勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同分包業(yè)務(wù),，往往虛報人員,、虛列工資增加成本,，從而引發(fā)巨大的稅收風(fēng)險,。

（一）案情介紹

1,、設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工,，在班組長或包工頭的組織管理監(jiān)督下進(jìn)行建筑勞務(wù)作業(yè)，建筑企業(yè)直接與農(nóng)民工,、班組長或包工頭簽訂勞動合同：有的簽訂非全日制用工合同,；有的簽訂固定期限為一年的全日制勞動合同；有的簽訂以完成一定工作任務(wù)為期限的全日制勞動合同,。建筑企業(yè)為每一位農(nóng)民工辦理工資卡,，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將農(nóng)民工工資發(fā)放到與農(nóng)民工手機(jī)綁定的工資卡。

2,、設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞動合同,，勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂勞動合同，農(nóng)民工的工資由設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)進(jìn)行代發(fā),。勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂勞動合同的形式：有的簽訂非全日制用工合同,；有的簽訂固定期限為一年的全日制勞動合同；有的簽訂以完成一定工作任務(wù)為期限的全日制勞動合同,。

請問案例中設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)是否是農(nóng)民工工資的個稅和農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,？建筑企業(yè)和勞務(wù)公司如何核算農(nóng)民工工資？

（二）解決問題的思維方法：財稅法風(fēng)險管控思維

要正確回答“案例中設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)是否是農(nóng)民工工資的個稅和農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,？”這個問題,，必須遵循財稅法風(fēng)險管控思維,，運(yùn)用財稅法風(fēng)險管控理念，先從法律上（主要是《中華人民共和國勞動合同法》,、《中華人民共和國社會保險法》,、《保障農(nóng)民工工資支付條例》）思考農(nóng)民工工資的社保扣繳義務(wù)人是誰,？再從稅法上（主要是《中華人民共和國個人所得稅法》,、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》）思考農(nóng)民工工資的個人所得稅扣繳義務(wù)時誰？最后從財務(wù)上（主要是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》,、國家稅務(wù)總局2012年公告第15號文件第一條）思考農(nóng)民工工資的賬務(wù)處理

（三）財稅法風(fēng)險管控的具體分析

1,、法律風(fēng)險管控：農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人

（1）企業(yè)用工關(guān)系分類的法律分析

根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第一條規(guī)定，個體經(jīng)濟(jì)組織是指一般雇工在七人以下的個體工商戶,，與勞動者簽訂勞動合同的企業(yè),、個體經(jīng)濟(jì)組織是用人單位，與用人單位簽訂勞動合同的勞動者與用人單位構(gòu)成勞動關(guān)系,。

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》企業(yè)的用工關(guān)系分為兩種：勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系,。用工單位和用人單位可以是同一個單位，也可以是不同的單位,。當(dāng)用人單位與用工單位是不同的單位時,，用人單位是與勞動者簽訂勞動合同的單位和個體經(jīng)濟(jì)組織，用工單位是使用勞動者工作的單位和個體經(jīng)濟(jì)組織,。當(dāng)用工單位與用人單位是同一個單位時,，用人單位和用工單位既是與勞動者簽訂勞動合同又是使用勞動者工作的單位。由此可見,，本案例中的第1個案情中,，設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)既是用工單位也是用工單位，既是與農(nóng)民工簽訂勞動合同的單位也是使用勞動者工作的單位,。本案例中的第2個案情中的勞務(wù)公司是用工單位,，設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)是用人單位。

（2）企業(yè)用工關(guān)系中的勞務(wù)關(guān)系,、勞動關(guān)系和社保費(fèi)用繳納之間的聯(lián)系

根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法的規(guī)定,，只有用人單位的職工或勞動者才構(gòu)成參與購買以上五險的主體，依法繳納社保費(fèi)用的主體是用人單位的勞動者或職工,。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009—2011年）的通知》（國發(fā)［2009］12號）的規(guī)定,，靈活就業(yè)人員和農(nóng)民工參加城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險，靈活就業(yè)人員自愿選擇參加城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險或城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險,，參加城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險有困難的農(nóng)民工,，可以自愿選擇參加城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險或戶籍所在地的新型農(nóng)村合作醫(yī)療。

根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》（中華人民共和國主席令第35號）第五十八條第二款和第六十條第二款的規(guī)定,，進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民工在建筑工地上工作的工資形式是靈活就業(yè)人員，其可以自愿在其戶口所在地的社保所（農(nóng)村村民社保征收機(jī)構(gòu)）繳納社會保險費(fèi)用（包括“新農(nóng)合”和“新農(nóng)保”）,。進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民工在建筑工地上工作的工資形式是靈活就業(yè)人員,，其可以自愿在其戶口所在地的社保所（農(nóng)村村民社保征收機(jī)構(gòu)）繳納社會保險費(fèi)用（包括“新農(nóng)合”和“新農(nóng)保”）時,，可以在本省全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的60%至300%之間選擇適當(dāng)最低的繳費(fèi)基數(shù),。

企業(yè)用工關(guān)系中的勞務(wù)關(guān)系、勞動關(guān)系和社保費(fèi)用繳納之間的聯(lián)系如下：

第一,，用人單位與勞動者簽訂勞動合同的,，則用人單位與勞動者構(gòu)成勞動關(guān)系，用人單位和勞動者構(gòu)成依法繳納社保費(fèi)用的義務(wù)人,，個人的社保費(fèi)用由用人單位代扣代繳,。

第二，用人單位與勞動者簽訂勞務(wù)協(xié)議,，則用人單位與勞動者構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系,，不是社保費(fèi)用的繳納義務(wù)人，用人單位與勞動者不繳納社保費(fèi)用,。

（3）分析結(jié)論

通過以上法律分析,，用人單位與勞動者簽訂勞動合同是繳納社保費(fèi)用的前提條件，簽訂勞務(wù)合同是不繳納社保費(fèi)用的前提條件,，但是更準(zhǔn)確的說,，用人單位與勞動者建立全日制用工合同的勞動關(guān)系必須繳納社保費(fèi)用；建立勞務(wù)關(guān)系就不繳納社保費(fèi)用,。本案例中的農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人如下：

本案例中第1案情中的設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,，但是要分三種情況：

第一，如果建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂全日制勞動合同,，且農(nóng)民工在其戶口所在地社保所買了“新農(nóng)合”和“新農(nóng)?！保瑒t建筑企業(yè)是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,；

第二,，如果建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂非全日制勞動合同（符合簽訂非全日制勞動合同的法律要件的情況），無論農(nóng)民工是否在其戶口所在地社保所買了“新農(nóng)合”和“新農(nóng)?！?，則建筑企業(yè)都不是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人；

第三,，如果建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同（實(shí)質(zhì)上是靈活就業(yè)協(xié)議）,，無論農(nóng)民工是否在其戶口所在地社保所買了“新農(nóng)合”和“新農(nóng)保”,，則建筑企業(yè)都不是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,。

本案例中第2案情中的設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)因與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同,，構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系而不是勞動關(guān)系，所以不是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,。而由于勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂勞動合同,，勞務(wù)公司是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人，但是也要分三種情況：

第一,，如果勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂全日制勞動合同,，且農(nóng)民工在其戶口所在地社保所買了“新農(nóng)合”和“新農(nóng)保”,，則勞務(wù)公司是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,；

第二，如果勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂非全日制勞動合同（符合簽訂非全日制勞動合同的法律要件的情況）,，無論農(nóng)民工是否在其戶口所在地社保所買了“新農(nóng)合”和“新農(nóng)?！保瑒t勞務(wù)公司都不是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人,；

第三,，如果勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同（實(shí)質(zhì)上是靈活就業(yè)協(xié)議），無論農(nóng)民工是否在其戶口所在地社保所買了“新農(nóng)合”和“新農(nóng)?！?，則勞務(wù)公司都不是農(nóng)民工社保費(fèi)用的扣繳義務(wù)人。

(4)財務(wù)風(fēng)險管控：農(nóng)民工資如何會計(jì)核算

（1）會計(jì)核算憑證：由于本案例中第1案情中的設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)和本案例中第2案情中的勞務(wù)公司與農(nóng)民工,、班組長簽訂勞動合同構(gòu)成勞動關(guān)系,，所以本案例中第1案情中的設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)和本案例中第2案情中的勞務(wù)公司以農(nóng)民工本人簽字按手印的每月的“農(nóng)民工工資表”、“農(nóng)民工工時考勤表”,、身份證復(fù)印件和蓋有銀行章的農(nóng)民工工資專用賬戶發(fā)放農(nóng)民工工資的銀行付款清單,，作為會計(jì)核算憑證。

(2)農(nóng)民工工資成本的會計(jì)核算,。農(nóng)民工的工資在本案例中第1案情中的設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)和本案例中第2案情中的勞務(wù)公司的“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目中進(jìn)行成本核算,。賬務(wù)處理為：借：工程施工——合同成本（項(xiàng)目部人工費(fèi)用），貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付農(nóng)民工工資,。支付時：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付農(nóng)民工工資,，貸：銀行存款——農(nóng)民工工資專用賬戶支付農(nóng)民工工資。