約當(dāng)產(chǎn)量比例法,，顧名思義就是利用一定的方法,，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度折算成產(chǎn)成品的數(shù)量。這種方法主要是為了解決在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用生產(chǎn)費用不同的問題,。因為生產(chǎn)費用一般包括直接材料直接人工和制造費用,。在產(chǎn)品也就是說正處于加工過程當(dāng)中的產(chǎn)品，它耗用的材料,、人工和制造費用,，很明顯不如產(chǎn)成品耗用的多，而期末企業(yè)的常態(tài)是在產(chǎn)品與產(chǎn)成品共存,。當(dāng)計算單位產(chǎn)成品的成本時,，需要將期末尚未完工的產(chǎn)品按照一定的方法折算成產(chǎn)成品，這樣計算的單位產(chǎn)成品成本更符合實際情況,。

下面就通過一個例題來詳細介紹一下如何應(yīng)用約當(dāng)產(chǎn)量法,。

甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A產(chǎn)品，2019年5月初在產(chǎn)品數(shù)量為0,。5月份共投入原材料是80000元,，投入的直接人工和制造費用共計30000元。

A產(chǎn)品需要經(jīng)過兩道加工工序,，加工該產(chǎn)品所用的定額工時為20個小時,。第1道工序耗用12個小時，第2道工序耗用8小時,，假定原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時陸續(xù)投入,。5月末A產(chǎn)品完工300件，在產(chǎn)品150件,。其中第1道工序100件,，第2道工序50件,。

假定采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配各工序產(chǎn)品的完工百分比均為50%，則甲公司2019年5月份完工A產(chǎn)品的單位成本是多少元,？

分析：確定A產(chǎn)品的單位成本,，需要知道生產(chǎn)A產(chǎn)品付出的全部成本以及A產(chǎn)品的完工數(shù)量。這個題目里面我們已經(jīng)知道完工產(chǎn)品是300件,，關(guān)鍵就是根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法確定在產(chǎn)品折合成完工產(chǎn)品的數(shù)量,。

在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度百分比

完工程度百分比=(前面工序累計的產(chǎn)品定額工時+本道工序單位產(chǎn)品定額工時×50%)/產(chǎn)品定額工時

50%主要是考慮到每一道工序的在產(chǎn)品加工程度是參差不齊的，故取一個平均值,。

單位完工產(chǎn)品成本（或費用分配率）=(期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用)/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量) ,；

注意

1. 如果原材料是一次性投入，則直接材料的單位成本計算時約當(dāng)產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的數(shù)量,，或者直接按照在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的數(shù)量之和計算,。原因是不管在產(chǎn)品在期末以后還需要多少工時，它所耗用的直接材料在一次性投入時就已經(jīng)確定了,，而直接人工和制造費用卻不能一次性確定下來,，所以必須采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算相當(dāng)于完工品的數(shù)量。
2. 如果不是一次性投入直接材料,，則約當(dāng)產(chǎn)量≠在產(chǎn)品數(shù)量,，需要按照以上公式來確定期末完工產(chǎn)品的數(shù)量。也就是說,，直接材料,、直接人工和制造費用按照相同的產(chǎn)成品數(shù)量來分?jǐn)偂?/li>

解答：

該產(chǎn)品有兩道工序，第一道工序完工率=12×50%/20=30%

第二道工序完工率=(12+8×50%)/20=80%

又第一道工序完成100件,，第二道工序完成50件,，

則全部工序的在產(chǎn)品折合成完工品的數(shù)量=100×30%+50×80%=70（件）

則期末產(chǎn)成品總數(shù)量=300+70=370（件）

單位產(chǎn)品的成本=（80000+30000）/370=297.30（元）

引申：若直接材料是一次性投入，則期末完工產(chǎn)品的總成本如何計算呢,？
此時就應(yīng)該要分情況了：

對于直接材料,，采用在產(chǎn)品加上完工產(chǎn)品作為產(chǎn)成品總數(shù)量來計算費用分配率。
而對于人工和制造費用,，則采用約當(dāng)產(chǎn)量確定的完工產(chǎn)品來計算費用分配率,。

直接材料的費用分配率=80000÷（300+150）=244.44（元）

直接人工、制造費用的費用分配率=30000÷（300+70）=297.30（元）

則本月末完工產(chǎn)品的總成本=300×244.44+300×81.08=97656（元）

此時計算的工品總成本就是按照期末實際完工的產(chǎn)品數(shù)量計算,，約當(dāng)計算的完工品不包含在內(nèi),，否則就直接加總起來就是了。

約當(dāng)產(chǎn)量法主要適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量較多,、每月的在產(chǎn)品數(shù)量差異明顯,、直接材料和制造費用占比較小的工業(yè)企業(yè)。