7月22日,，總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要取消對(duì)靈活就業(yè)的不合理限制，引導(dǎo)勞動(dòng)者合理有序經(jīng)營(yíng),。總理指出,，新業(yè)態(tài)、新模式在疫情期間發(fā)揮了重要的作用,，各地區(qū),、各部門要對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售、移動(dòng)出行、線上教育培訓(xùn),、在線醫(yī)療等新就業(yè)形態(tài)實(shí)行包容審慎監(jiān)管,，激勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)創(chuàng)造更多靈活就業(yè)崗位。近年來(lái),，伴隨移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展,，新業(yè)態(tài)下的用工模式不斷考驗(yàn)著傳統(tǒng)用工模式，也就是用人單位與勞動(dòng)者通過(guò)簽訂書面勞動(dòng)合同所建立的全日制勞動(dòng)關(guān)系模式,，該用工模式被《勞動(dòng)合同法》所嚴(yán)格管控,、調(diào)整和規(guī)范，導(dǎo)致用工模式僵化,、解雇保護(hù)嚴(yán)苛,、用工成本高昂等局限，難以適應(yīng)和滿足新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,。勞動(dòng)法,、社會(huì)保險(xiǎn)法要求用人單位必須履行法律義務(wù)，為員工參保繳費(fèi),。社保入稅后,，雖然國(guó)家強(qiáng)調(diào)不追征，并同時(shí)降低社保費(fèi)率,、減免疫情期間社保來(lái)緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力,，但是企業(yè)用工的社保問(wèn)題始終是懸在眾多企業(yè)頭上的達(dá)摩克利斯之劍。新業(yè)態(tài)下,，靈活用工模式的發(fā)展是否也面臨同樣的困擾,？“網(wǎng)約車司機(jī)取得報(bào)酬如何繳納個(gè)稅,？是否繳納社保,？”“快遞小哥人員流動(dòng)性大，人員隊(duì)伍龐大,，社保問(wèn)題如何解決,？”“網(wǎng)紅直播收入，平臺(tái)如何扣繳個(gè)稅,？社保問(wèn)題何去何從,？我們?cè)趯?duì)傳統(tǒng)行業(yè)（制造、建筑等）社保問(wèn)題的思考能否從這些勞動(dòng)力廣泛分散,、流動(dòng)性強(qiáng)的新業(yè)態(tài)上找到些許答案,？是否能從這些行業(yè)的社保解決方案中窺探出一些社保籌劃的思路,？想要理順這個(gè)問(wèn)題,，二哥覺(jué)得我們應(yīng)該首先從不同用工模式下個(gè)人所得稅和社保費(fèi)是如何規(guī)定的下手,。用工模式?jīng)Q定個(gè)稅和社保繳納方式，也許了解了不同用工模式,，我們自然就知道社?；I劃的方向和難點(diǎn)了。二哥在二哥稅稅念公司朝九晚五的上班干會(huì)計(jì),，大毛在軟件公司上班,，我們?nèi)粘９ぷ髦写蟛糠值挠霉ば问骄褪莿趧?dòng)用工。
勞動(dòng)用工由《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》約定,，用人單位與勞動(dòng)者屬于勞動(dòng)關(guān)系,。工作中臨時(shí)工的概念，其實(shí)《勞動(dòng)法》并沒(méi)有,，其只有全日制勞動(dòng)用工和非全日制勞動(dòng)用工的說(shuō)法,。相比全日制而言，非全日制用工包括在試用期,、工作時(shí)間、解雇保護(hù),、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,、社保保險(xiǎn)方面都更靈活。二哥除了在二哥稅稅念公司朝九晚五的上班,，我還在辦稅不求人公司兼職代理記賬,，每個(gè)月就月初報(bào)報(bào)稅，月末集中去取回單據(jù)做賬,，這種就可以參考非全日制用工簽訂勞動(dòng)合同,。個(gè)人所得稅方面，個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例規(guī)定工資,、薪金所得,，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、年終加薪、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
不管是全日制勞動(dòng)用工還是非全日制勞動(dòng)用工,，勞動(dòng)者取得的所得都是工資,、薪金所得，應(yīng)該按照工資,、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅,。二哥2019年1月應(yīng)發(fā)工資是15000，按照實(shí)發(fā)工資8%扣除養(yǎng)老保險(xiǎn),、2%扣除醫(yī)療報(bào)銷,、0.4%扣除失業(yè)保險(xiǎn)，12%扣除住房公積金,，暫不考慮專項(xiàng)附加扣除和其他扣除,。
第一步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-累計(jì)減除費(fèi)用=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640第二步：以累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表得出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6640*3%-0=199.20。當(dāng)月預(yù)繳個(gè)人所得稅199.2,。社保方面,，社保是勞動(dòng)關(guān)系的法定隨附義務(wù)?！秳趧?dòng)法》第七十二條規(guī)定,，用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),。對(duì)于全日制勞動(dòng)用工來(lái)說(shuō),，社保必須是依法繳納的，而非全日制用工下,，《社保保險(xiǎn)費(fèi)》有規(guī)定,，個(gè)人自愿繳納社保，單位需繳納工傷保險(xiǎn),，保障工傷風(fēng)險(xiǎn),。《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)》規(guī)定無(wú)雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn),，由個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),。無(wú)雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn),，由個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。前面說(shuō)的勞動(dòng)用工，其實(shí)不管是全日制或者非全日制,，用工單位和勞動(dòng)者在實(shí)質(zhì)上都有從屬管理的一個(gè)關(guān)系在里面,。我和你建立勞動(dòng)關(guān)系，你就要按時(shí)上班,，打卡考勤,，也要聽(tīng)從用人單位的工作安排，是否構(gòu)成勞動(dòng)雇傭關(guān)系,，其實(shí)實(shí)質(zhì)上也是要看勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定的三要素,。
大毛在軟件公司上班，但是經(jīng)常在外面掙外快,，接私活,，二哥稅稅念公司要做一款考勤系統(tǒng),，二哥稅稅念公司沒(méi)人懂這個(gè)，公司也不是軟件公司,，公司就邀請(qǐng)大毛來(lái)做,，6000塊，1個(gè)月內(nèi)完成,。其實(shí)這就是勞務(wù)用工,，二哥稅稅念公司和大毛是平等的法律合作關(guān)系，通過(guò)協(xié)議約定雙方的責(zé)任和內(nèi)容,。個(gè)人和用工單位建立勞務(wù)用工關(guān)系按照“勞務(wù)報(bào)酬”或者“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅,。其中勞務(wù)報(bào)酬由支付方代扣代繳,。
大毛完成工作，代開(kāi)了6000的發(fā)票給二哥稅稅念公司,。二哥稅稅念公司應(yīng)該在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)按照勞務(wù)報(bào)酬數(shù)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，具體算法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元社保方面，勞務(wù)用工關(guān)系下,，企業(yè)不負(fù)有繳納社保的義務(wù),。《勞動(dòng)合同法》和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》明確了這種用工形式的特點(diǎn)，由三方組成,，即勞務(wù)派遣公司、勞動(dòng)者和用工單位,，勞務(wù)派遣公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，勞務(wù)派遣公司根據(jù)用工單位的需求,，派遣勞動(dòng)者到用工單位工作,，接受用工單位的管理，勞動(dòng)關(guān)系屬于派遣公司（與全日制的法規(guī)約束相同）,，三方之間是連帶責(zé)任,。個(gè)人所得稅，勞務(wù)派遣的勞動(dòng)關(guān)系在是勞務(wù)派遣公司和勞動(dòng)者的,，和用工單位么有關(guān)系,，所以個(gè)人所得稅是由勞務(wù)公司按工資薪金代扣代繳。社保,，社保關(guān)系也是在勞務(wù)派遣公司,，由勞務(wù)派遣公司負(fù)責(zé)繳納。從上面幾種用工關(guān)系我們可以看出,，解決用工單位社保壓力的用工方式無(wú)非就只有兩種,。非全日制用工模式下社?？梢圆扇∽栽咐U納，用工單位只需購(gòu)買工傷,，或者也以商業(yè)意外險(xiǎn)方式補(bǔ)充替代,。勞務(wù)外包合作方式不存在用工單位社保責(zé)任。而全日制用工下,，社保是法定義務(wù),，無(wú)法規(guī)避，不繳納就是風(fēng)險(xiǎn),，勞務(wù)派遣模式下,，雖然社保是由勞務(wù)派遣公司繳納，但是羊毛出在羊身上,，勞務(wù)派遣公司和派遣員工還是全日制用工關(guān)系,，社保還是無(wú)法規(guī)避。所以,，大家可以發(fā)現(xiàn),，目前很多所謂用工成本籌劃的突破口就是業(yè)務(wù)籌劃，在用工模式上的結(jié)合使用,，多元化用工,。
這些方式也許能起到一定的作用，但是也存在較大的風(fēng)險(xiǎn),，社?；I劃也稅種是一個(gè)無(wú)解的難題。1,、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防火墻,，把社保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。臨時(shí)性,、輔助性,，可替代性的崗位通過(guò)勞務(wù)派遣方式用工，把社保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到勞務(wù)派遣公司,，這種方式一方面受到比例限制（被派遣勞動(dòng)者占用工單位總?cè)藬?shù)不超過(guò)10%）,，更重要的一方面，勞務(wù)派遣公司也日趨規(guī)范,，隨著社保征管的加強(qiáng),，其也不愿意承擔(dān)這部分風(fēng)險(xiǎn)，要求用人單位為派遣員工支付社保費(fèi)用,。非全日制用工雖然社保問(wèn)題不突出，但是這種用工模式在界定上非常嚴(yán)格,，而企業(yè)用工真正符合非全日制形式的并不是太多,，比如用工較多建筑勞務(wù)，農(nóng)民工哪里能達(dá)到其每周不超過(guò)24小時(shí)的時(shí)間限制,。這其實(shí)就是是現(xiàn)在靈活用工的重點(diǎn)應(yīng)用方向，雇傭關(guān)系改合作關(guān)系,。合作關(guān)系下社保問(wèn)題解決了,，但是成本發(fā)票問(wèn)題又冒出來(lái)了，勞務(wù)報(bào)酬較高預(yù)扣率的個(gè)稅問(wèn)題又凸顯了,，面對(duì)分散的合作對(duì)象,，發(fā)票和個(gè)稅代扣問(wèn)題難以解決。為給用工單位和勞動(dòng)者實(shí)施全方位的服務(wù),，靈活用工平臺(tái)就如雨后春筍的出現(xiàn)了,，平臺(tái)公司采用源頭代征的方式（和稅務(wù)局簽訂代征協(xié)議），通過(guò)個(gè)體戶模式（批量注冊(cè)）解決勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅問(wèn)題（個(gè)體戶可按經(jīng)營(yíng)所得并核定個(gè)稅）,，通過(guò)合作模式的建立,，由平臺(tái)公司解決用工單位的發(fā)票問(wèn)題。這種模式是符合多方利益的,，新業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)平臺(tái)解決了社保,、成本發(fā)票、個(gè)稅代扣難題,，勞動(dòng)者解決了提供發(fā)票的難題,，稅務(wù)局解決了征管成本問(wèn)題。當(dāng)然,，與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)存在,，代征的濫用,，甚至以此模式行虛開(kāi)之實(shí)，這些都是企業(yè)應(yīng)該警惕的,。新業(yè)態(tài)下的用工模式改變能否就是解決傳統(tǒng)企業(yè)用工社保費(fèi)用的良方呢,？可以肯定的是，這種模式不可被無(wú)限延伸,、甚至濫用,。社保成本的節(jié)約本身就是損害勞動(dòng)者的合法權(quán)益，二哥如果兼職開(kāi)網(wǎng)約車,，網(wǎng)約車公司通過(guò)靈活就業(yè)解決了我的發(fā)票開(kāi)票和個(gè)稅問(wèn)題,，我覺(jué)得符合我個(gè)人利益,，畢竟我也不是一直干這個(gè)的，時(shí)間也不固定,。但是如果二哥稅稅念公司告訴二會(huì)計(jì),，單位想和我變更一下勞動(dòng)關(guān)系，把我掛平臺(tái)去,，我的報(bào)酬平臺(tái)開(kāi)票給公司結(jié)算,，公司可以部分社保費(fèi)用以工資形式發(fā)放給我（當(dāng)然肯定遠(yuǎn)沒(méi)實(shí)際繳納多），這種二哥肯定不會(huì)同意,，企業(yè)負(fù)擔(dān)是小了,，我個(gè)人的權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p害。
目前靈活用工模式是把雙刃劍,，企業(yè)需要合法合規(guī)的使用,，不可濫用，企業(yè)對(duì)于靈活用工的運(yùn)營(yíng)應(yīng)該要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn),，對(duì)于公司個(gè)別業(yè)務(wù)可以結(jié)合使用,，絕對(duì)不能把靈活用工平臺(tái)和個(gè)體戶模式當(dāng)作避稅或規(guī)避社保責(zé)任的途徑，更不得以“共享用工”之名,，進(jìn)行違法勞務(wù)派遣,，或誘導(dǎo)勞動(dòng)者注冊(cè)為個(gè)體工商戶以規(guī)避用工責(zé)任。而以這種方式來(lái)虛開(kāi)發(fā)票解決成本發(fā)票和規(guī)避社保,，就是十分危險(xiǎn)的紅線,，絕對(duì)不可觸碰。社保問(wèn)題,，一個(gè)無(wú)解的難題,，全員以實(shí)際基數(shù)參保不符合大部分企業(yè)的利益（國(guó)企除外），部分參保,、按最低標(biāo)準(zhǔn)參保不符合勞動(dòng)者的利益也不符合法律規(guī)定,，通過(guò)各種方式改變勞動(dòng)關(guān)系也會(huì)間接損害勞動(dòng)者利益。
社保問(wèn)題,，也就是在這個(gè)各方利益不斷博弈下不斷調(diào)整變化,，無(wú)法做到魚和熊掌的兼得。
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