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近日，北京某上市醫(yī)藥公司發(fā)布《關(guān)于收到稅務(wù)處理決定書(shū)的公告》,，內(nèi)容很簡(jiǎn)單,，都是發(fā)票問(wèn)題，涉及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金1,653.89萬(wàn)元,，定性屬于行政處理的范疇,，不屬于行政處罰，因此未涉及罰款,。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，公司按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》補(bǔ)繳稅款不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò),，不涉及對(duì)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整,，補(bǔ)繳的稅款及滯納金應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的損益。 本貼從該公告出發(fā),，猜想分析可能存在的常見(jiàn)發(fā)票問(wèn)題,。 稅務(wù)處理 一、 取得虛開(kāi)普通發(fā)票 公司2016年,、2017年,、2018年實(shí)際取得已證實(shí)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票共902張，價(jià)稅合計(jì)79,627,050.00元,，已經(jīng)取得的發(fā)票均已在銷(xiāo)售費(fèi)用中列支共計(jì)79,627,050.00元,。以上發(fā)票涉及金額不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增公司2016年,、2017年,、2018年應(yīng)納稅所得額。 猜想評(píng)析： 1,、 虛開(kāi)的是增值稅普通發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票 畢竟虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可不是鬧著玩的,，按公司披露的前五家虛開(kāi)的金額來(lái)看，虛開(kāi)的稅款數(shù)額都在五萬(wàn)元以上,，達(dá)到了量刑標(biāo)準(zhǔn)了,。 2、 為控制稅負(fù)可以取得專(zhuān)用發(fā)票卻只要普通發(fā)票 從利益最大化的角度出發(fā),，正常情況下公司購(gòu)買(mǎi)貨物或者接受勞務(wù)都應(yīng)當(dāng)要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，但是公司三年中銷(xiāo)售費(fèi)用已披露的普通發(fā)票達(dá)到近8000萬(wàn)元，本來(lái)就是一個(gè)不正常的現(xiàn)象,。當(dāng)然在實(shí)務(wù)當(dāng)中有些客戶(hù)為了達(dá)到稅務(wù)的稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn),，人為控制可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以取得專(zhuān)用發(fā)票卻只要普通發(fā)票，但是這背后的原因其實(shí)已經(jīng)表明企業(yè)心中有鬼,，如果都是真實(shí)交易,，沒(méi)有隱瞞收入和虛列支出，那就應(yīng)當(dāng)是接近稅務(wù)的稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)的,，即便有偏離也是可以解釋的,。 3、 控制單張發(fā)票金額 三年時(shí)間取得已證實(shí)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票共902張,，價(jià)稅合計(jì)79,627,050.00元,，平均每張發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額88,278.33元。也就是每張發(fā)票控制在10萬(wàn)元以?xún)?nèi)（別問(wèn)我為什么是10萬(wàn)）,，按36個(gè)月計(jì)算每個(gè)月的開(kāi)票金額約220萬(wàn),，按照平均單張發(fā)票的金額以及公告披露的前五家開(kāi)票總額推算，應(yīng)當(dāng)有30家以上的合作商為其開(kāi)票（注：公告稱(chēng)為“合作商”而沒(méi)有稱(chēng)為“供應(yīng)商”）,。這些銷(xiāo)售費(fèi)用可能確實(shí)是真實(shí)發(fā)生的,，也有可能是銷(xiāo)售人員的工資獎(jiǎng)金用發(fā)票抵減個(gè)稅，亦或者是醫(yī)藥代表的中介費(fèi)用,，當(dāng)然這在醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)當(dāng)也是比較普遍的,，畢竟醫(yī)藥代表花費(fèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用最終流向哪里已經(jīng)是公開(kāi)的秘密了。 4,、 補(bǔ)開(kāi)發(fā)票以后是否可以稅前扣除并申請(qǐng)退稅 如果業(yè)務(wù)是真實(shí)的,，那么在要求真實(shí)的供應(yīng)商重新補(bǔ)開(kāi)發(fā)票以后能否稅前扣除呢,？ 大家也許第一反應(yīng)就是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）中的規(guī)定,，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知的,，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票則可以扣除，否則不得在發(fā)生年度稅前扣除,。但是28號(hào)公告從2018年7月1日開(kāi)始生效,，也就是說(shuō)2018年7月1日以后取得的虛開(kāi)發(fā)票部分如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)告知以后60天內(nèi)補(bǔ)開(kāi)還是可以扣除的。對(duì)于2018年7月1日之前的,，則按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定,，在不得超過(guò)5年的時(shí)間內(nèi)取得發(fā)票則可以追補(bǔ)至當(dāng)年扣除，多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。 二,、 替代發(fā)票入賬、假發(fā)票 公司2016年取得47張發(fā)票,，發(fā)票金額1,575,562.00元,，經(jīng)證實(shí)開(kāi)票單位與公司無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái),，也未給公司開(kāi)具過(guò)發(fā)票。公司2016年取得發(fā)票5張,，發(fā)票金額128,265.00元,，經(jīng)證實(shí)被協(xié)查企業(yè)與公司無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，也未給公司開(kāi)具過(guò)發(fā)票,。以上發(fā)票涉及金額不得在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增公司2016應(yīng)納稅所得額。 猜想評(píng)析： 看到無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái),，大家可能就會(huì)覺(jué)得那業(yè)務(wù)也是假的,，其實(shí)未必，同樣極有可能是在實(shí)務(wù)中大家經(jīng)常采用的替代發(fā)票,。一是與甲發(fā)生業(yè)務(wù),，但是甲開(kāi)不了票，找了乙開(kāi)票,，業(yè)務(wù)內(nèi)容相同,；二是發(fā)生的一些費(fèi)用支出無(wú)法取得發(fā)票或者不便于正常列支，因此變換內(nèi)容找其他方開(kāi)具發(fā)票,，比如出差到偏遠(yuǎn)地區(qū),，當(dāng)?shù)芈灭^不開(kāi)發(fā)票，為了滿(mǎn)足報(bào)銷(xiāo)發(fā)票的要求,，出差人員找來(lái)辦公用品的發(fā)票替代,。 當(dāng)然在這個(gè)案例中，開(kāi)票方根本沒(méi)有開(kāi)過(guò)這些發(fā)票,，也就是純粹的假發(fā)票了,，或者是真票假開(kāi)，開(kāi)票單位與發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位不一致,。 三,、 大頭小尾 公司取得的北京某大廈2016年05月開(kāi)具的1張發(fā)票，金額為43,639.00元,，經(jīng)證實(shí)該發(fā)票與其開(kāi)具發(fā)票金額不符,。以上發(fā)票涉及金額不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增公司2016年應(yīng)納稅所得額,。 猜想評(píng)析： 這張發(fā)票是真實(shí)的,，業(yè)務(wù)也是真實(shí)的，但是發(fā)票金額卻與系統(tǒng)金額不一致,，這就是傳說(shuō)中的“大頭小尾”了,。也許大家會(huì)疑惑，不是開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)出來(lái)的嗎，怎么做到大頭小尾的呢,，很可能這張發(fā)票上的內(nèi)容就是電腦調(diào)好格式直接打印出來(lái)的,，而開(kāi)票系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)則是另外錄入的。這也是前些年賣(mài)發(fā)票的慣用手法,，比如花5%的稅點(diǎn)買(mǎi)發(fā)票,，人家打印給你的是一張10000元的普通發(fā)票，但是在開(kāi)票系統(tǒng)中錄入可能只是100元,。 會(huì)計(jì)處理 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，公司按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》補(bǔ)繳稅款不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò),，不涉及對(duì)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整,，補(bǔ)繳的稅款及滯納金應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的損益，預(yù)計(jì)減少2020年半年度凈利潤(rùn)約1,653.89萬(wàn)元（含截至2020年06月30日滯納金約459.48萬(wàn)元）,。 公告披露關(guān)于補(bǔ)稅和滯納金的會(huì)計(jì)處理是沒(méi)有任何問(wèn)題的,，但是對(duì)于涉及的約8000萬(wàn)銷(xiāo)售費(fèi)用是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)存在不得而知。如果沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù),，那么就涉及以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)了,，經(jīng)查閱審計(jì)報(bào)告并未披露有前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。如果是有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生,，只是發(fā)票的問(wèn)題,，那么對(duì)于這么多這么長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的虛開(kāi)發(fā)票在審核時(shí)是如何繞過(guò)公司的內(nèi)部控制的呢？是內(nèi)部控制的不完善,、沒(méi)有得到有效執(zhí)行,，還是心知肚明的默許呢？但是公司披露的歷年內(nèi)控報(bào)告可都是沒(méi)有這方面問(wèn)題的哦,。    |
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