2019年3月,，上交所陸續(xù)發(fā)布了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答》（上證發(fā)〔2019〕29號(hào)）和《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答（二）》（上證發(fā)〔2019〕36號(hào)）,，就上市標(biāo)準(zhǔn)選擇等32個(gè)問題進(jìn)行了解答。其中明確要求申報(bào)會(huì)計(jì)師充分核查的事項(xiàng)包括十一項(xiàng),，此外還有四項(xiàng)與審計(jì)直接相關(guān),。

2020年6月10日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布新的《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》,。修訂后的《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》共54條,，增加了五項(xiàng)、刪除了一項(xiàng),。其中,，對(duì)于準(zhǔn)備在上市后實(shí)施的期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、信息系統(tǒng)和資金流水,，修訂后的問題解答明確要求申報(bào)會(huì)計(jì)師發(fā)表核查意見,。

2020年6月12日,，深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》（深證上〔2020〕510號(hào)），就持續(xù)經(jīng)營起算等32個(gè)問題進(jìn)行了解答,。

《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答》（上證發(fā)〔2019〕29號(hào)）,，就上市標(biāo)準(zhǔn)選擇、尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損,、重大違法行為,、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、持股層次復(fù)雜,、人員穩(wěn)定,、研發(fā)投入認(rèn)定、市值指標(biāo),、科創(chuàng)板定位,、核心技術(shù)、申報(bào)前實(shí)施員工持股計(jì)劃,、申報(bào)前制定的期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,、整體變更時(shí)存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損、研發(fā)支出資本化,、科研項(xiàng)目相關(guān)政府補(bǔ)助及涉密信息豁免披露等16個(gè)問題進(jìn)行了解答,。

《上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答（二）》（上證發(fā)〔2019〕36號(hào)）就工會(huì)持股、申報(bào)前后新增股東,、出資瑕疵,、實(shí)際控制人認(rèn)定、主要資產(chǎn)或技術(shù)依賴,、共同投資,、三類股東、對(duì)賭協(xié)議,、特殊控制權(quán)歸屬認(rèn)定、客戶集中度較高,、持續(xù)經(jīng)營,、財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范、第三方回款及會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等16個(gè)問題進(jìn)行了解答,。

要求申報(bào)會(huì)計(jì)師核查的事項(xiàng)如下表所示：

《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》共54條，增加了首發(fā)申報(bào)前實(shí)施員工持股計(jì)劃,、首發(fā)申報(bào)前制定并準(zhǔn)備在上市后實(shí)施的期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,、整體變更時(shí)存在未彌補(bǔ)虧損、主要通過互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務(wù)的申請(qǐng)首發(fā)企業(yè)信息系統(tǒng)核查和銀行賬戶資金流水等五項(xiàng)解答,；同時(shí)由于法律規(guī)律的修訂,，刪除了對(duì)創(chuàng)業(yè)板“主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)”的認(rèn)定一項(xiàng)問題解答,。其中，對(duì)于準(zhǔn)備在上市后實(shí)施的期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,、信息系統(tǒng)和資金流水,，修訂后的問題解答明確要求申報(bào)會(huì)計(jì)師發(fā)表核查意見。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在以前監(jiān)管政策和中注協(xié)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答基礎(chǔ)上,，提出了更高的要求,。

另外，問題８中分拆子公司上市的,，要求保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師核查是否符合監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定并發(fā)表意見,。問題11中被處罰主體為發(fā)行人收購而來且收購?fù)瓿芍皥?zhí)行完畢的，原則上不認(rèn)定為重大違法行為,。問題15中對(duì)于控股股東,、實(shí)際控制人控制的與發(fā)行人從事相同或相似業(yè)務(wù)的公司，要求披露未來對(duì)于相關(guān)資產(chǎn),、業(yè)務(wù)的安排,，以及避免上市后出現(xiàn)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的措施。問題26中,，要求充分論證相關(guān)權(quán)益工具公允價(jià)值的合理性,；對(duì)設(shè)定服務(wù)期的股份支付，股份支付費(fèi)用應(yīng)采用（此前為“可采用”）恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诜?wù)期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/strong>問題27中增加工程施工業(yè)務(wù)在新收入準(zhǔn)則下的處理要求,。問題28中,，增加應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備在預(yù)期信用損失法下的計(jì)提要求；明確發(fā)行人不應(yīng)以歷史上未發(fā)生實(shí)際損失等理由而不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。問題41中財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形增加違反內(nèi)部資金管理規(guī)定對(duì)外支付大額款項(xiàng),、大額現(xiàn)金借支和還款、挪用資金等重大不規(guī)范情形,。問題46中對(duì)經(jīng)銷商模式下的收入確認(rèn)核查,，核查方法增加合同調(diào)查。問題47中要求關(guān)注勞務(wù)公司是否為獨(dú)立經(jīng)營的實(shí)體,，發(fā)行人與其發(fā)生業(yè)務(wù)交易的背景及是否存在重大風(fēng)險(xiǎn),。

要求申報(bào)會(huì)計(jì)師核查的事項(xiàng)如下表所示：

《創(chuàng)業(yè)板首發(fā)審核問答》共32條，涉及持續(xù)經(jīng)營起算,、出資或改制瑕疵,、五獨(dú)立、持續(xù)經(jīng)營能力,、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),、分拆上市及資產(chǎn)來源于上市公司、客戶集中度,、董事高管重大不利變化,、實(shí)際控制人變更,、股份權(quán)屬清晰、工會(huì)持股,、新增股東,、對(duì)賭協(xié)議、三類股東,、重大違法行為,、上市標(biāo)準(zhǔn)選擇、紅籌企業(yè)營業(yè)收入快速增長的認(rèn)定,、無實(shí)際控制人時(shí)的股票鎖定期,、整體變更時(shí)存在未彌補(bǔ)虧損、共同投資,、涉密信息披露豁免,、申報(bào)前實(shí)施員工持股計(jì)劃、申報(bào)前制定并準(zhǔn)備上市后實(shí)施的期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,、季度報(bào)表審閱,、財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范、第三方回款,、同一控制下的認(rèn)定,、會(huì)計(jì)政策/會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、經(jīng)銷商模式收入確認(rèn),、勞務(wù)外包,、研發(fā)支出資本化，以及尚未盈利或存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損,。

其中,，明確要求會(huì)計(jì)師核查的事項(xiàng)包括：持續(xù)經(jīng)營能力、對(duì)賭協(xié)議,、涉密信息披露豁免,、期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范,、第三方回款,、同一控制下的認(rèn)定、會(huì)計(jì)政策/會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,、經(jīng)銷商模式收入確認(rèn),、研發(fā)支出資本化,、尚未盈利或存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損等十一項(xiàng),。其他涉及會(huì)計(jì)師的事項(xiàng)包括：新增股東、整體變更時(shí)存在未彌補(bǔ)虧損,、共同投資,、季度報(bào)表審閱,、勞務(wù)外包等五項(xiàng)。

要求申報(bào)會(huì)計(jì)師核查的事項(xiàng)如下表所示：

《創(chuàng)業(yè)板首發(fā)審核問答》相比《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》,，增加了四項(xiàng)：16. 上市標(biāo)準(zhǔn)選擇,；17.紅籌企業(yè)營業(yè)收入快速增長的認(rèn)定；31. 研發(fā)支出資本化,；32. 尚未盈利或存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損,。《創(chuàng)業(yè)板首發(fā)審核問答》未提及：不確定事項(xiàng)、訴訟或仲裁事項(xiàng),、關(guān)聯(lián)交易,、土地使用權(quán)、環(huán)境保護(hù),、社保和公積金,、轉(zhuǎn)板、上市前股份支付,、工程施工業(yè)務(wù),、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提,、稅收優(yōu)惠,、合并中識(shí)別并確認(rèn)無形資產(chǎn)、委托加工,、影視產(chǎn)業(yè),、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量、主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化,、經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)大幅下滑,、投資收益占凈利潤的比例較高、現(xiàn)金交易,、第三方數(shù)據(jù)引用,、會(huì)后經(jīng)營業(yè)績下滑、封卷稿招股說明書,、在審期間現(xiàn)金分紅及轉(zhuǎn)增資本,、信息系統(tǒng)核查、銀行賬戶資金流水核查等26項(xiàng)內(nèi)容,。

其他項(xiàng)目差異如下表所示：

相比《科創(chuàng)板審核問答》,，《創(chuàng)業(yè)板首發(fā)審核問答》不涉及：研發(fā)投入的認(rèn)定、市值指標(biāo),、科創(chuàng)板定位,、主要依靠核心技術(shù)開展生產(chǎn)經(jīng)營、科研項(xiàng)目相關(guān)政府補(bǔ)助等五項(xiàng)；相比《科創(chuàng)板審核問答》,，《創(chuàng)業(yè)板首發(fā)審核問答》增加了持續(xù)經(jīng)營起算,、紅籌企業(yè)營業(yè)收入快速增長的認(rèn)定、季度財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,、經(jīng)銷商模式收入確認(rèn),、勞務(wù)外包等五項(xiàng)。

其他項(xiàng)目差異如下表所示：