五一之后,，我就要被外派到外省分公司財(cái)務(wù)部工作了,，在去分公司工作之前，我想好好理一理分公司財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理相關(guān)的事宜,，做到心中有數(shù),。《公司法》第14條第1款：“公司可以設(shè)立分公司,。設(shè)立分公司,，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照,。分公司不具有法人資格,，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！边@一規(guī)定,，明確了分公司民事責(zé)任的歸屬,，即分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其一切行為的后果及責(zé)任由隸屬公司承擔(dān),。常常聽說分公司可以獨(dú)立核算,，也可以非獨(dú)立核算，到底什么是獨(dú)立核算,？什么是非獨(dú)立核算,？“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計(jì)核算,。單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會計(jì)人員,，并有完整的會計(jì)工作組織體系。“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿體系,，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會計(jì)核算,，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。
我要被派去的是一家規(guī)模比較大的分公司,，分公司有自己的財(cái)務(wù)部門,，除了我還有兩個會計(jì)，一個出納,，會計(jì)核算單獨(dú)開了賬套,，每個月也要向總公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，這個很顯然是獨(dú)立核算的分公司,。至于非獨(dú)立核算,，我想更多的理解為票據(jù)都拿到總公司統(tǒng)一入賬核算吧，作為總公司的一個部門段,。細(xì)想一下,，分公司如果自己有經(jīng)營業(yè)務(wù)，其實(shí)獨(dú)立核算是最好的,，畢竟你涉及開票收款,，涉及報(bào)稅填寫報(bào)表等一系列的事情，如果賬務(wù)分不清,，這塊其實(shí)也挺麻煩的,。分公司不具備法人資格，當(dāng)然也沒有注冊資本,，這點(diǎn)我們從營業(yè)執(zhí)照上也可以看出來,。分公司的營業(yè)執(zhí)照沒有法人代表和注冊資本，只有負(fù)責(zé)人,。分公司沒有注冊資本,，但是分公司也需要有啟動運(yùn)營資金,，不然無法生存，一個公司資產(chǎn)的來源要么是股東投入（注冊資本,，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益里面）,，要么是負(fù)債（比如借款等，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債里面）,，分公司沒有注冊資本,，他的運(yùn)營資金主要來源其實(shí)就是總公司的劃撥。
所以,，獨(dú)立核算的分公司一般情況下第一筆分錄就是期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時候,，總公司會取得分公司財(cái)務(wù)報(bào)表，做匯總報(bào)表,，內(nèi)部往來會相互抵消掉,。假設(shè)二哥稅稅念公司注冊資本200萬，實(shí)繳資本200萬,，2020年成立了一家外省分公司二哥稅稅念××省分公司,，同時向分公司撥付了100萬運(yùn)營資金。
借：其他應(yīng)收款-資金劃撥-分公司 100萬貸：其他應(yīng)付款-資金劃撥-總公司 100萬除了此筆業(yè)務(wù),，總分公司均未發(fā)生任何業(yè)務(wù),。期末分公司向總公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，總公司匯總后出具匯總后的匯總財(cái)務(wù)報(bào)表（這里我們不叫合并報(bào)表）
從匯總底稿我們可以看出,，分公司是獨(dú)立核算,，單獨(dú)出具財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表日,，總分公司匯總后,，抵消掉內(nèi)部往來，整體體現(xiàn)了總分公司的合計(jì)數(shù)據(jù),。資產(chǎn)200萬,，所有者權(quán)益200萬。分公司后續(xù)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù),，相應(yīng)的利潤表,，資產(chǎn)負(fù)債表都會有發(fā)生數(shù)，匯總時候就相對要復(fù)雜一些,，但是也不是太難,，按照總子公司合并報(bào)表的要去，我們定期核對清楚內(nèi)部往來,，做好抵消,，其實(shí)也不是難事。
假如二哥稅稅念××省分公司2020年發(fā)生營業(yè)收入20萬（均對外收入，不考慮增值稅）,，營業(yè)成本10萬,，期間費(fèi)用5萬，總公司無任何業(yè)務(wù),。分錄簡化為下面三筆,。期末，分公司將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送總公司,，總公司匯總利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表如下,。
利潤表，總部未產(chǎn)生如何業(yè)務(wù),，分公司按分錄編制利潤表如下,，匯總后如下。所以,，我們可以看到,，本期錢都是分公司掙的，匯總報(bào)表體現(xiàn)資產(chǎn)（貨幣資金）和未分配利潤增加的5萬,，其實(shí)就是分公司本期實(shí)現(xiàn)的收益,。匯總后體現(xiàn)了總分公司整體的情況。當(dāng)然,，實(shí)際中總分公司的業(yè)務(wù)肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)比二哥案例中的情況要復(fù)雜,，但是萬變不離其宗，其實(shí)大概思路也就如此,，只是細(xì)節(jié)的方面我們在實(shí)際中再具體把握即可,。會計(jì)核算，報(bào)表編制的事情考慮了,，我們再看看稅務(wù)關(guān)系的處理,。說起稅務(wù)關(guān)系，很多人又會提其獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算,。在相當(dāng)多的人意識里,，獨(dú)立核算就是意味這稅務(wù)關(guān)系獨(dú)立，需要獨(dú)立申報(bào)納稅,，而非獨(dú)立核算就不需要獨(dú)立申報(bào)納稅,。其實(shí)這是不正確的。是否獨(dú)立納稅和是否獨(dú)立核算并沒有什么關(guān)系,，不管是否獨(dú)立核算,，在稅務(wù)關(guān)系上都是一樣的，是否獨(dú)立核算是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的規(guī)范要求而已,，并非稅務(wù)上的規(guī)定,。稅務(wù)上怎么申報(bào)納稅,，具體我們從不同稅種來進(jìn)行分析。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定,，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此,，分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅,。所以，增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅,，也就是分公司自行開票,，抵扣，申報(bào)納稅當(dāng)然有沒有匯總繳納增值稅的?肯定是有的,，但是條件很苛刻,。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》（財(cái)稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以按照74號規(guī)定的辦法匯總納稅,。所以說這個條件是十分苛刻的,，得經(jīng)過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。畢竟典型的就是我國鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè),，它們就是財(cái)稅專門發(fā)文規(guī)范了的,。當(dāng)然，這些分支機(jī)構(gòu)的名單的變更也是財(cái)稅部分發(fā)文明確的,。城建稅和附加都是以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)計(jì)算繳納的,，增值稅獨(dú)立納稅，那么很顯然,，城建稅和附加也是獨(dú)立納稅,。《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人,，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,。所以分公司完全可以成為獨(dú)立的扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納個人所得稅，而一般情況下,，獨(dú)立核算的分公司其實(shí)都是獨(dú)立發(fā)放工資的,，只是說工資的考核標(biāo)準(zhǔn)和控制是由總部制定，分公司只是執(zhí)行發(fā)放而已,。但是實(shí)際上如果分公司獨(dú)立發(fā)放工資,，那么最好是分公司獨(dú)立扣繳申報(bào)納稅比較清晰。《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,。《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。分公司如果有房產(chǎn)土地,，那么按照企業(yè)自有房產(chǎn)價值和土地面積計(jì)算房產(chǎn)稅,，土地使用稅,，在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按時申報(bào)繳納即可,。所以我們發(fā)現(xiàn),，其實(shí)不管你是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算,，在稅收上其實(shí)都不影響，分公司基本是作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)申報(bào)納稅的,。企業(yè)所得稅是最為特殊的,，也是很多人存在誤區(qū)的一個稅種,。很多人認(rèn)為獨(dú)立核算就獨(dú)立納稅，非獨(dú)立核算就合并納稅的認(rèn)識其實(shí)落實(shí)到實(shí)操就是以對企業(yè)所得稅的認(rèn)識出發(fā)的,。企業(yè)所得稅是法人所得稅,，分公司不具有法人資格，正常情況是無需獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅的,，不管你是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外,，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算,、分級管理,、就地預(yù)繳,、匯總清算,、財(cái)政調(diào)庫）,。
所以，我們可以清楚的看到,，除非另有規(guī)定,，分公司都不需要獨(dú)立匯算清繳，都是執(zhí)行的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的相關(guān)規(guī)定,。二哥稅稅念公司及其分公司2020年一季度收入,、成本,、利潤總額如下總公司先計(jì)算年第一季度應(yīng)納所得稅額=450*25%=112.5萬元,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第六條明確,，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫,；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫,，25%就地全額繳入中央國庫或退庫,。
所以總的總機(jī)構(gòu)應(yīng)該分?jǐn)?0%。總公司應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~=112.5萬*50%=56.25萬元分公司應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~=112.5萬*50%=56.25萬元由于二哥稅稅念只有一個分公司,，所以這里分公司直接按50%繳納。
分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表如何填寫？
第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤保嚎绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)其總機(jī)構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》“分配比例”列次中列示的本分支機(jī)構(gòu)的分配比例,。所以二哥稅稅念分公司這里按照分配表填寫100%,。第21行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)其總機(jī)構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》“分配所得稅額”列次中列示的本分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~。所以,，二哥稅稅念分公司這里填寫562500,。匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫,。所以這里分公司還是要匯算清繳的，但是分公司匯算清繳是和總公司填的表是不一樣的,，總公司填寫的是年度納稅申報(bào)表(A類,，2017年版)，分公司填寫的和預(yù)繳時候填的申報(bào)表一樣,，填寫的是月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類,，2018年版）。這個案例中由于二哥稅稅念公司只有一個分公司,，所以出現(xiàn)一個非常奇特的現(xiàn)象,，那就是分公司直接分走了50%的企業(yè)所得稅。天啊,，只有區(qū)區(qū)100萬,，正常如果分公司獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，只需要在當(dāng)?shù)乩U納12.5萬的企業(yè)所得稅,，而現(xiàn)在按總公司給的比例繳納后,，實(shí)際繳納高達(dá)56.25萬。是不是非常不合理,？所以很多時候?yàn)槭裁纯偣咀尫止驹诋?dāng)?shù)鬲?dú)立納稅,，就是這個道理，那獨(dú)立納稅能行嗎,？不是按規(guī)定都得匯總納稅嘛,。其實(shí)實(shí)操中很多獨(dú)立納稅的，（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定,。正常情況下,，只有分公司應(yīng)向其省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告，填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》,?？偣緫?yīng)向其省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告，填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》后,，納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅會后才會出現(xiàn)A202000,、A109000、A109010,才能在實(shí)操申報(bào)時候?qū)崿F(xiàn)匯總納稅,。而實(shí)際情況下,，很多分公司及總公司沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，所以系統(tǒng)里面就給弄成“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅,。而由于地域稅源之爭的原因,，分公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會主動給予提醒糾正，所以也就將錯就錯了,。那么如果現(xiàn)在分公司沒法獨(dú)立納稅,，也只有一個分公司，如何解決這種分配不合理的情況呢,？有一個方法就是利用總部設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門來平衡,。我們看預(yù)繳申報(bào)表有一個欄次，那就是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分分?jǐn)偹枚愵~,。如果具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部分的收入,、資產(chǎn)、職工薪酬等獨(dú)立核算,，那么其可以單獨(dú)視同為一個分支機(jī)構(gòu)參與分配,。這里就相當(dāng)于在總部所在地多了一個分配機(jī)構(gòu)，自然可以稀釋掉分公司的所得稅額,。通過事業(yè)部又把分公司的稅分一部分回總部所在地,。比如二哥稅稅念總公司下設(shè)了一個銷售事業(yè)部，事業(yè)部獨(dú)立核算,，視同一個分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行第二輪分公司之間的分配,。
經(jīng)過二次分配,，又從分公司50%的比例中分回了83.31%,這樣就合理的多了,。
分公司的核算和稅收都梳理的差不多了，五一后到分公司上班，心里也大概有底了,。說的比較籠統(tǒng),，不過是一個大概的方向，具體實(shí)操還有很多細(xì)節(jié),，歡迎大家留言討論,。
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