財政部于2019年修改并發(fā)布了新的CAS12,，該準則自2019 年6 月17 日起施行。修訂后準則修改了債務重組的定義,，將重組債權和債務的會計處理規(guī)定與新金融工具準則協(xié)調(diào)一致,，取消了關于或有應收、應付金額遵循或有事項準則的規(guī)定,，要求債權人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)以成本計量,，并且不再區(qū)分債務重組利得、損失和資產(chǎn)處置損益,，而是合并作為債務重組相關損益,。■ 1.對于債權人來說，如果債務重組方式為以資產(chǎn)清償債務/將債務轉(zhuǎn)為權益工具,，只有放棄債權的公允價值與債務的賬面價值之間的差額部分計入當期損益,；采用修改其他條款方式適用CAS22的第四十二條的相關規(guī)定，確認和計量重組債權,。
對于債權人來說,，債務重組相關損益適用CAS22的相關規(guī)定，作為按攤余成本計量的金融資產(chǎn)的終止確認或重新計算損益,，在“投資收益”項目列報,。■ 2.對于債務人來說，如果債務重組方式為以資產(chǎn)清償債務/將債務轉(zhuǎn)為權益工具,，只有所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值/權益工具確認金額之間的差額計入當期損益,；采用修改其他條款方式適用CAS22的第四十二條的相關規(guī)定，確認和計量重組債務,。其中：■ （1）以存貨清償債務,，根據(jù)《財政部會計準則委員會實務問答》第15問的規(guī)定，所清償債務賬面價值與存貨賬面價值之間的差額,，在“其他收益”列報,。提請項目組關注新舊準則的處理差異。 原文摘錄：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）第二條,，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。通常情況下,，債務重組不屬于企業(yè)的日?；顒樱虼藗鶆罩亟M不適用收入準則,，不應作為存貨的銷售處理,。■ （2）以非流動資產(chǎn)清償債務,，根據(jù)財政部《關于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）的規(guī)定，所清償債務賬面價值與非流動資產(chǎn)賬面價值之間的差額,，在“資產(chǎn)處置收益”列報,。 原文摘錄：新增“資產(chǎn)處置收益”行項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具,、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失,，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失,。債務重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應根據(jù)在損益類科目新設置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列,；如為處置損失,，以“-”號填列。 ■ （3）采用修改其他條款方式適用CAS22的第四十二條的相關規(guī)定,，確認和計量重組債務,。終止確認或重新計算金融負債形成的損益，在“投資收益”項目列報,。 CAS22應用指南摘錄：企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同,，未導致金融負債終止確認，但導致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,，應當重新計算該金融負債的賬面價值,，并將相關利得或損失計入當期損益。金融負債（或其一部分）終止確認的,，企業(yè)應當將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的負債）之間的差額,，計入當期損益。在某些情況下,，債權人解除了債務人對金融負債的主要責任,，但要求債務人提供擔保（承諾在合同主要責任方拖欠時進行支付）的，債務人應當以其擔保義務的公允價值為基礎確認一項新的金融負債,，并按支付的價款加上新金融負債公允價值之和與原金融負債賬面價值的差額確認利得和損失,。
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