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一,、審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備階段 一是未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。二是獨(dú)立性聲明書和保密協(xié)議書簽署不完整,，未見除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外其他審計(jì)小組成員簽字信息,。三是業(yè)務(wù)約定書簽訂時(shí)間晚于業(yè)務(wù)實(shí)際開始時(shí)間,，且業(yè)務(wù)約定書未裝訂在底稿中。四是總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃不完整,，未見初次承接審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)審計(jì)計(jì)劃,。五是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不完整或流于形式，導(dǎo)致重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定不恰當(dāng),，在后續(xù)審計(jì)過程中未能獲得充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。尤其是在公司連續(xù)被行政機(jī)關(guān),、自律組織認(rèn)定存在信息披露違法違規(guī)行為,，管理層、治理層頻繁變動(dòng)等情形時(shí),，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論仍為不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)、涉及的法律和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)較低,，與實(shí)際情況嚴(yán)重不符,，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)客觀存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素采取的應(yīng)對(duì)措施不足。六是重要性水平選取不恰當(dāng),，按收入總額確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平時(shí),，未考慮內(nèi)部交易影響，且后續(xù)審計(jì)過程也未予以修改,。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)1.貨幣資金、往來款項(xiàng)和對(duì)外擔(dān)保（1）函證程序執(zhí)行不到位,。一是未對(duì)函證過程保持必要的控制,，部分地址信息填的是被審計(jì)單位，未對(duì)被詢證者姓名及收發(fā)函地址等重要信息進(jìn)行必要核實(shí),，未對(duì)跟函地址保持必要懷疑,。二是對(duì)于未回函的情況，未實(shí)施替代審計(jì)程序或替代測(cè)試不充分,，未結(jié)合項(xiàng)目合同進(jìn)度及期后回款情況驗(yàn)證期末余額,，未合理關(guān)注個(gè)別款項(xiàng)支付內(nèi)容與會(huì)計(jì)處理的一致性，未見對(duì)合同,、發(fā)票,、驗(yàn)收單、出庫單,、銀行回執(zhí)等資料的核查記錄,。三是未對(duì)相關(guān)公司回函異常信息執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，如回函存在差異,、回函存在修改痕跡,、公章和簽名不一致,、回函為復(fù)印件等，未能發(fā)現(xiàn)樣本異常,，未見對(duì)異常樣本中相關(guān)款項(xiàng)的存在性及相關(guān)收入是否跨期執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的記錄,。（2）壞賬計(jì)提審計(jì)程序執(zhí)行不到位。一是對(duì)賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng),，未對(duì)其長(zhǎng)期掛賬原因,、預(yù)期可收回性及合同繼續(xù)履約情況進(jìn)行充分分析，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。二是對(duì)部分同時(shí)掛賬的預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款未執(zhí)行審計(jì)調(diào)整,。三是未關(guān)注部分款項(xiàng)未按照公司會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況。（3）庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中未見檢查日期及監(jiān)盤人員的簽字,。（4）對(duì)于對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng),，未對(duì)公司企業(yè)信用報(bào)告中對(duì)外擔(dān)保信息執(zhí)行充分審計(jì)程序，未關(guān)注子公司委托理財(cái)情況并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。（5）未對(duì)異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,。一是未關(guān)注銀行對(duì)賬單的異常情況，如銀行對(duì)賬單無銀行印章,、同一家銀行賬戶的對(duì)賬單格式在不同月份多次變化等,，未對(duì)上述銀行對(duì)賬單真實(shí)性存疑的異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。二是未對(duì)銀行賬戶大額資金進(jìn)出的異常情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。三是未對(duì)預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款中存在的異常情形,，如相關(guān)合同逾期未執(zhí)行,、第三方代付代收并進(jìn)行大額核銷、合同異常終止等執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,，未對(duì)相關(guān)款項(xiàng)的可收回性實(shí)施審計(jì)程序,。四是未對(duì)賬外銀行賬戶執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。2.存貨,。一是在存貨監(jiān)盤中,，未見公司盤點(diǎn)計(jì)劃和項(xiàng)目組監(jiān)盤計(jì)劃，未見存貨監(jiān)盤方法及監(jiān)盤過程記錄,，未關(guān)注存貨盤點(diǎn)日期早于產(chǎn)品生產(chǎn)日期的異?，F(xiàn)象，未將存貨盤點(diǎn)日存貨數(shù)量倒軋至資產(chǎn)負(fù)債表日并與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)等,，對(duì)需要進(jìn)行大量估算的特殊類型存貨（如重質(zhì)堿,、石油焦等）的盤點(diǎn)，未在審計(jì)底稿中說明其估算依據(jù)，估算方法的合理性,，也未采取進(jìn)一步的審計(jì)程序以獲取有關(guān)估算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù),，而是直接認(rèn)可了公司盤點(diǎn)結(jié)果，導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,。二是存貨出入庫截止測(cè)試執(zhí)行不到位,，未見對(duì)生產(chǎn)入庫單、出庫單等資料的核查記錄,。三是在執(zhí)行與存貨相關(guān)的實(shí)質(zhì)性分析程序中,，只收集了相關(guān)數(shù)據(jù)，但未對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析,，也未對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷,，實(shí)質(zhì)性分析程序流于形式。3.固定資產(chǎn),。一是折舊測(cè)試表中凈殘值率與公司審計(jì)報(bào)告披露的各類固定資產(chǎn)殘值率不一致,。二是未見固定資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃、固定資產(chǎn)監(jiān)盤報(bào)告和監(jiān)盤過程原始資料的相關(guān)記錄,。4.商譽(yù),。一是對(duì)管理層及其聘請(qǐng)的專家的工作復(fù)核不到位，未對(duì)減值測(cè)試模型,、相關(guān)參數(shù)的恰當(dāng)性，預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)的差異,，以及計(jì)算過程的準(zhǔn)確性保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤,。在《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》發(fā)布之后，部分項(xiàng)目仍以全部股東權(quán)益價(jià)值作為商譽(yù)所在資產(chǎn)組,，且部分項(xiàng)目未關(guān)注公司使用收購時(shí)出具的評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的情況,。二是對(duì)同一資產(chǎn)組前后兩次評(píng)估所使用的重要參數(shù)貝塔值不一致，未獲取充分證據(jù)并說明理由,。三是未關(guān)注公司是否在年報(bào)中對(duì)商譽(yù)及商譽(yù)減值相關(guān)信息進(jìn)行充分披露,。5.收入。一是完工百分比審計(jì)程序不到位,，未關(guān)注完工百分比實(shí)際測(cè)算方法與年報(bào)披露存在不一致,，未見相關(guān)測(cè)算分析過程，部分預(yù)算成本資料金額與《工程進(jìn)度單測(cè)算表》金額存在的不一致,，未見分析復(fù)核過程,。二是未對(duì)收入實(shí)施截止性測(cè)試，未對(duì)銷售合同或銷售訂單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試,。三是部分銷售客戶訪談?dòng)涗浀鹊赘鍩o單位及相關(guān)人員簽章,，未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四是未對(duì)異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,，如營業(yè)收入等指標(biāo)異常變化,、重要新增客戶和異?？蛻簟⒑贤炗喨掌谕碛诎l(fā)票日期等,。6.成本費(fèi)用,。一是銷售費(fèi)用審計(jì)中，未對(duì)運(yùn)費(fèi)與收入不匹配的情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,；二是在生產(chǎn)成本審計(jì)中,，未對(duì)2017年第四季度收入、成本,、投產(chǎn)量占比與飼料成本匹配情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,，憑證檢查表中部分項(xiàng)目未見暫估成本、工程進(jìn)度結(jié)算單等資料,；三是利息費(fèi)用審計(jì)中,，未關(guān)注公司是否從資本化利息中扣除尚未使用借款產(chǎn)生的利息收入，對(duì)公司從關(guān)聯(lián)方,、外部單位等非金融機(jī)構(gòu)取得借款和收取的關(guān)聯(lián)方利息收入是否應(yīng)征增值稅等事項(xiàng),，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。四是未對(duì)應(yīng)付職工薪酬及銷售費(fèi)用中工資及獎(jiǎng)金異常波動(dòng)情況予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。7.合并報(bào)表,。一是未關(guān)注合并范圍是否齊全，個(gè)別子公司或?qū)嶋H控制的結(jié)構(gòu)化主體未納入合并范圍,。二是對(duì)公司存在的內(nèi)部往來貨幣資金未予合并抵銷,。三是對(duì)非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并報(bào)表時(shí),，未以各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)商譽(yù),，導(dǎo)致商譽(yù)等多個(gè)報(bào)表科目存在錯(cuò)報(bào)。8.關(guān)聯(lián)方,。一是控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用審核報(bào)告所附的匯總表,、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易聲明書、期后事項(xiàng)聲明書等底稿缺少公司蓋章或相關(guān)人員簽字,。二是控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況的專項(xiàng)說明中未如實(shí)反映資金占用事項(xiàng),。三是未對(duì)股東變更保持充分關(guān)注，未執(zhí)行審計(jì)程序以識(shí)別其與公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。四是未關(guān)注公司相關(guān)信息披露是否準(zhǔn)確,。9.或有事項(xiàng)。在公司已披露存在多筆違規(guī)對(duì)外擔(dān)保的情況下,，未充分關(guān)注裁判文書網(wǎng)上與公司對(duì)外擔(dān)保相關(guān)的訴訟判決情況,。10.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際執(zhí)行情況與披露不一致。對(duì)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中披露的部分審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，底稿無相關(guān)記錄,，未充分執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序,。1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)存在的問題（1）在了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面內(nèi)部控制時(shí)未獲取相關(guān)證據(jù)資料。（2）樣本選取不合理,。一是樣本選取存在不符合最低數(shù)量要求的情況,。二是部分業(yè)務(wù)流程中對(duì)控制發(fā)生頻率的判斷不準(zhǔn)確，未估算總體數(shù)量轉(zhuǎn)換成對(duì)應(yīng)的頻率并選擇合適的樣本量,。三是在了解和識(shí)別各業(yè)務(wù)流程時(shí),，部分可能出錯(cuò)項(xiàng)與對(duì)應(yīng)的控制、控制與測(cè)試的樣本之間無內(nèi)在邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系,，未根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期偏差率調(diào)整抽樣數(shù)量,。四是部分控制頻率與樣本量矛盾。五是樣本選取期間集中,。（3）未恰當(dāng)識(shí)別控制缺陷并執(zhí)行充分程序,。一是公司關(guān)于內(nèi)部控制有關(guān)事項(xiàng)的說明顯示，報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)部分公司財(cái)務(wù)報(bào)告及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均存在一般缺陷,，審計(jì)師對(duì)此未進(jìn)行充分關(guān)注,。二是未對(duì)職責(zé)分離予以關(guān)注，未將記賬憑證的出納,、過賬,、審核均為同一人，存貨發(fā)出過程中發(fā)貨人和復(fù)核人為同一人等情況識(shí)別為控制缺陷,。三是在公司銷售合同控制中,，未見對(duì)重大銷售業(yè)務(wù)的簽訂和談判進(jìn)行說明，審計(jì)師未將此識(shí)別為控制缺陷,。四是公司重大股權(quán)收購和重大工程立項(xiàng)未履行董事會(huì),、股東大會(huì)審批程序,，子公司與其少數(shù)股東之間的大額資金往來未履行董事會(huì)審批程序,，且金額超過重大缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)師未將上述事項(xiàng)識(shí)別為內(nèi)控重大缺陷,。（4）穿行測(cè)試程序執(zhí)行不到位,。一是對(duì)部分控制直接得出肯定結(jié)論，底稿未見穿行測(cè)試等相關(guān)資料,。二是部分穿行測(cè)試資料不齊全,，如銷售與收款流程中合同洽談與簽訂未見合同會(huì)審表、固定資產(chǎn)采購流程中未見固定資產(chǎn)購買合同及合同會(huì)審表,、貨幣資金管理流程中未見網(wǎng)銀管理的內(nèi)控測(cè)試資料,。三是部分穿行測(cè)試資料不匹配。如銷售與收款流程中，合同簽訂的驗(yàn)證文件銷售訂單和銷售合同不匹配（即非同一筆交易）,。四是在采購與付款,、銷售與收款循環(huán)中未選取同一筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試。上述問題導(dǎo)致獲取的審計(jì)證據(jù)無法保證內(nèi)部控制在報(bào)告期內(nèi)是一貫有效運(yùn)行的,。（5）在執(zhí)行部分內(nèi)部控制測(cè)試時(shí),，僅實(shí)施了詢問程序，未實(shí)施觀察,、檢查和重新執(zhí)行等程序,。詢問程序本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)與其他程序相結(jié)合,。2.對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)存在的問題,。一是個(gè)別項(xiàng)目未編制內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)匯總表。二是子公司大額工程預(yù)付款審批程序不符合公司財(cái)務(wù)審批規(guī)定,，且涉及金額超過重大缺陷定量標(biāo)準(zhǔn),，會(huì)計(jì)師將其認(rèn)定為一般缺陷，判定的依據(jù)不充分,，內(nèi)控評(píng)價(jià)不合理,。3.與企業(yè)溝通控制缺陷時(shí)存在的問題。部分項(xiàng)目未與董事會(huì)和經(jīng)理層書面溝通識(shí)別出的重大缺陷和重要缺陷,，未將書面溝通情況記錄在審計(jì)底稿中,。審計(jì)報(bào)告意見類型不恰當(dāng),。一是在內(nèi)控審計(jì)過程中未能識(shí)別和認(rèn)定公司在股權(quán)收購,、大額資金往來、工程項(xiàng)目立項(xiàng),、預(yù)付款等審批程序存在的重大缺陷,，出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告意見類型不恰當(dāng),。二是在財(cái)報(bào)審計(jì)期間公司已暴露相關(guān)舞弊事實(shí)和舞弊跡象的情況下,，會(huì)計(jì)師未充分、適當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，未全面評(píng)估舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，導(dǎo)致其對(duì)客觀存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素采取的應(yīng)對(duì)措施不足，未獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，導(dǎo)致出具的審計(jì)意見與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。一是存在報(bào)告日后補(bǔ)充底稿的情況,。二是部分底稿前后記錄矛盾,、底稿記錄與審計(jì)結(jié)論和公司披露不一致。三是審計(jì)底稿所附材料與審計(jì)結(jié)論無對(duì)應(yīng)關(guān)系,。四是審計(jì)底稿記錄不完整,，部分底稿缺失，執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序未在底稿中進(jìn)行記錄,。五是審計(jì)底稿中存在錯(cuò)誤和遺漏,，如日期簽署錯(cuò)誤或未簽署日期、部分工作底稿無相關(guān)人員簽字,、部分細(xì)節(jié)記錄錯(cuò)誤等,。以上內(nèi)容摘自《北京證監(jiān)局會(huì)計(jì)及評(píng)估監(jiān)管工作通訊二〇二〇年第一期（總第33期）》
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