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【內(nèi)容概況】新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄和附件 一,、流動(dòng)資產(chǎn) （一）貨幣資金 1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積 2,、收到實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,、收到應(yīng)收款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收...... 新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄和附件 ?。ㄒ唬┴泿刨Y金 1,、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積 2、收到實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,、收到應(yīng)收款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收內(nèi)部單位款 4,、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí) 借：庫存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金） 管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額） 貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金） 5,、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支,，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫存現(xiàn)金短缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金溢余： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺,，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p> 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人） 庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p> 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位） 屬于無法查明的現(xiàn)金溢余： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)盤盈利得 6,、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7,、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng) 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款 8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 9,、將款項(xiàng)匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款 10,、將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡 借：其他貨幣資金——銀行匯票 ——銀行本票 ——信用卡 貸：銀行存款 11,、向銀行開立信用證,、交納保證金 借：其他貨幣資金——信用證保證金 貸：銀行存款 12,、向證券公司劃出資金時(shí)（注：新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消） 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金——存出投資款 13,、將外埠存款,、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——外埠存款 ——銀行匯票 ——銀行本票 14,、交納稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 15,、支付購入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi) A、采用計(jì)劃價(jià)格核算 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金 B,、采用實(shí)際成本核算 支付貨款,、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存現(xiàn)金 一,、附件的分類 1,、按取得的渠道不同，分自制附件,、外來附件及由公司與外部關(guān)系人共同制作的文件（附表稱“共同證據(jù)“）三類,，一般來說，經(jīng)常使用的附件大致如下表格所述： 分類 業(yè)務(wù)性質(zhì) 附件名稱 自制附件 收付款業(yè)務(wù) 借款單,、付款審批單,、費(fèi)用報(bào)銷審批單、差旅費(fèi)報(bào)銷單,、收款收據(jù),、現(xiàn)金支出單等 存貨核算 入庫檢驗(yàn)通知單、入庫單,、出庫單,、半成品計(jì)算單、發(fā)貨通知單等 月末結(jié)賬 耗料匯總表,、計(jì)提折舊表,、攤銷計(jì)算表、各項(xiàng)專用資金計(jì)提計(jì)算表,、制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表,、產(chǎn)品成本計(jì)算表、銷售成本計(jì)算表等 其他 設(shè)備驗(yàn)收單,、預(yù)決算書,、竣工報(bào)告、工程進(jìn)度付款通知書等 外來附件 收付款業(yè)務(wù) 支票票根,、現(xiàn)金繳款單,，銀行匯款單，進(jìn)賬單等 存貨核算 發(fā)票,、運(yùn)輸發(fā)票等 稅務(wù)檢查 稽查通知書,、限期納稅通知書 往來函件 對(duì)賬函 共同證據(jù) 合同,、協(xié)議 供銷合同、租賃合同,、委托書,、三方協(xié)議等約定雙方責(zé)任的其他文件復(fù)印件等 法律訴訟文件 判決書、調(diào)解書,、和解協(xié)議等 其他 證明相關(guān)人員責(zé)任的文件或有助于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的其他文書等 2,、按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類可分為：資金收付單據(jù)、存貨收發(fā)單據(jù),、成本費(fèi)用單據(jù),、計(jì)提攤銷計(jì)算表、月末結(jié)賬計(jì)算表等,。 3,、有些會(huì)計(jì)分錄的附件，既不屬于自制單據(jù),，也不屬于相關(guān)業(yè)務(wù)的對(duì)方填制,，是業(yè)務(wù)雙方共同制作的，如,、合同書,，但它可以成為會(huì)計(jì)分錄的附件；再如“判決書”,，對(duì)訴訟雙方同樣具有法律效力,。為理解方便，我們可稱這類附件為：“共同證據(jù)”,。 二,、附件的使用 附件是支持會(huì)計(jì)分錄制作的基本證據(jù)。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映到會(huì)計(jì)核算上,，除月末結(jié)賬外的部分分錄外,，必然要取得各種證據(jù)的支持，按使用時(shí)用途的的不同,，我們可進(jìn)行如下表述： 1,、必須有且一定有附件的會(huì)計(jì)分錄包括：資金的收付憑證、存貨的收發(fā)憑證,、債權(quán)債務(wù)的增減憑證,、成本費(fèi)用的發(fā)生、投資與被投資等,。 2、不需制作附件的會(huì)計(jì)分錄包括： 1）重分類調(diào)整,，如往來賬重分類調(diào)整,，當(dāng)某一債權(quán)帳戶出項(xiàng)負(fù)數(shù)時(shí),，可以調(diào)整為負(fù)債，反之,，調(diào)整為債權(quán),。月末往來賬項(xiàng)目在編制負(fù)債表時(shí)的重分類調(diào)整不需編制會(huì)計(jì)分錄，(會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng)http://www.)其使用僅限于特殊情況先下的負(fù)數(shù)的處理,。如,，某一燃?xì)庀M(fèi)大戶，合同約定其可有月末20萬元的賒購限額,，但某一月度提前付款,，出現(xiàn)“應(yīng)收賬款”的貸方，此時(shí)的月末負(fù)債表的“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬”項(xiàng)目必須進(jìn)行重分類調(diào)整,，即“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目各加減20萬,。 2）會(huì)計(jì)分錄金額與附件有差額，且附件金額正確,。如,，“入庫單”金額與記賬憑證的金額有差額，“入庫單”金額正確而分錄金額不正確,，且為上月或已計(jì)帳,，有時(shí)可進(jìn)行無附件調(diào)整，即存貨科目的金額只匯總記總賬不記明細(xì)賬,。再如,，月末核對(duì)銀行帳時(shí)發(fā)現(xiàn)分錄金額錯(cuò)誤且已登記日記賬是根據(jù)正確的銀行收付單據(jù)記載的，都可編制無附件分錄調(diào)整,。 3）無附件分錄的摘要要填寫清楚,，說明業(yè)務(wù)內(nèi)容，在特殊情況下,，摘要不能說明該業(yè)務(wù),，則需編寫專門的說明，此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄就變成了有附件的會(huì)計(jì)分錄了,。 4）調(diào)整以前月度錯(cuò)誤時(shí)摘要無法說明的,，應(yīng)制作專門的調(diào)整說明，并在被調(diào)整憑證的摘要欄注明“本憑證有誤,，已在**月**號(hào)憑證調(diào)整”,。 3、附件的證明作用的主次之分,。要證明會(huì)計(jì)分錄制作正確,，有時(shí)需多種不同的附件，它們對(duì)會(huì)計(jì)分錄處理的支持力度不一樣的,；同類附件的不同單證對(duì)的會(huì)計(jì)分錄支撐效果也有差別,，如,，出庫單與出庫匯總表的差異，前者只是證明貨物已經(jīng)出庫的原始證明,，后者是根據(jù)前者匯總的,，用以反映成本項(xiàng)目及某一期間出庫總量，后者是對(duì)前者在報(bào)告期情況的分類匯總,。前者是最主要的基本證據(jù),，后者是附加證據(jù)。 4,、除月末結(jié)賬的部分憑證,，如銷售成本計(jì)算表、折舊計(jì)提,、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn),、成本計(jì)算等附件外，其他附件的簽章,、經(jīng)辦人簽字,、領(lǐng)導(dǎo)審簽是必須的，附件張數(shù)的計(jì)算應(yīng)包括附件的費(fèi)用匯總表,，會(huì)計(jì)分錄記載的附件張數(shù)應(yīng)使用大寫,。 5、附件的存檔,。附件必須附在會(huì)計(jì)分錄之后,，當(dāng)月某一憑證所附“出庫單”特別多，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可以單獨(dú)裝訂,，但要在出庫單裝訂封面上注明歸屬期與憑證編號(hào),，并單獨(dú)存檔。 三,、 附件的制作,、取得與審核時(shí)應(yīng)注意的問題 1、自制附件的制作必須注意以下幾點(diǎn)：自制原始憑證分為財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部制作和公司內(nèi)其他部門制作兩類,，無論是哪個(gè)部門制作,，都必須由經(jīng)辦人簽字；帶編號(hào)的單據(jù)作廢時(shí)必須貼回原位,，且使用人與購印,、保管人不能為同一人；自制的單證計(jì)算正確,，表述無誤,。費(fèi)用報(bào)銷還借款時(shí)，開具的還款收據(jù)必須有還款人的簽字或代理人簽字，簽字的代理人,，必須是公司內(nèi)部人員,，且經(jīng)還款人授權(quán)。 2,、外來附件的取得應(yīng)注意：首先要審核單證票據(jù)是否符合稅法的要求，簽章是否齊全,，金額計(jì)算是否正確,；其次，審核附件的恰當(dāng)性,，如,，同為購進(jìn)發(fā)票，購進(jìn)業(yè)務(wù)的定額發(fā)票就不如機(jī)打發(fā)票更為恰當(dāng),，取得的手寫購進(jìn)發(fā)票就不如機(jī)打發(fā)票合適,；再次，票證日期是否存在時(shí)效限制,；四是審查票證是否經(jīng)本公司相關(guān)人員簽字認(rèn)可,，該單證書面內(nèi)容是否與事實(shí)相符。 3,、復(fù)印件與原件的使用在會(huì)計(jì)分錄中的差別：非特殊情況,，不得使用復(fù)印件做會(huì)計(jì)分錄的附件，但有些情況下的佐證或臨時(shí)處理時(shí),，也可使用復(fù)印件,，但不能直接使用傳真件，可復(fù)印使用,。如,，預(yù)付貨款時(shí)可以使用財(cái)務(wù)部門留存的合同復(fù)印件做附件；再如,，在公司間往來核算中,，為核算的及時(shí)性復(fù)印件可臨時(shí)使用，但必須取得原件附分錄之后,。 總之,，會(huì)計(jì)分錄附件的質(zhì)量，關(guān)系到公司會(huì)計(jì)核算水平的高低,，因此,，我們必須做好會(huì)計(jì)分錄附件的制作、取得和審核工作,，這對(duì)做好會(huì)計(jì)核算工作,、提高財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。 |
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