一、年終獎單獨計稅政策

財稅〔2018〕164號文  

財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知

居民個人取得全年一次性獎金,，符合國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的,，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得,，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨計算納稅,。

計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅,。

自2022年1月1日起,，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅,。

二,、何謂“年終獎”？

稅法上的“年終獎”與企業(yè)實際發(fā)放的“年終獎”概念并不完全相同,。

稅法上年終獎,，正式的叫法是“全年一次性獎金”。

根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號 文：

一,、全年一次性獎金是指行政機關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
 上述一次性獎金也包括年終加薪,、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資,。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,，如半年獎,、季度獎、加班獎,、先進獎,、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

所以,，關(guān)鍵詞是“全年”和“一次性”,，這樣在個稅申報時，采用年終獎單獨計稅政策時,，要注意該獎金是全年的獎金,；其次，在實踐中,，各企業(yè)薪酬制度不同,，全年性獎金可能會有不同名目和不同構(gòu)成，發(fā)放時可能會在不同月份發(fā)放的,，而根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號 文

“三,、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人,，該計稅辦法只允許采用一次,。”

有粉絲提問：單位發(fā)放的獎金,，有精神文明獎,、目標(biāo)績效獎、創(chuàng)成獎等,，是否可以都作為年終獎進行單獨計稅,？那從政策角度來說，是全年性獎金且在同一次發(fā)放的應(yīng)是可以的,。

三,、年終獎的無效區(qū)間及規(guī)避

由于年終獎計算方法的缺陷，導(dǎo)致年終獎會存在“多發(fā)一元錢,，到手獎金反而少”的現(xiàn)象,，可將超過臨界點的獎金，并入到綜合所得報稅,，比如分開兩次來發(fā)放,。

四、年終獎計稅的函數(shù)公式

年終獎個稅計算公式（A1為年終獎）：

=ROUND(IF(A1/12>3000,IF(A1/12>12000,IF(A1/12>25000,IF(A1/12>35000,IF(A1/12>55000,IF(A1/12>80000,IF(A1/12>80000,(A1*0.45-15160)),(A1*0.35-7160)),(A1*0.3-4410)),(A1*0.25-2660)),(A1*0.2-1410)),(A1*0.1-210)),(A1*0.03)),2)

綜合所得的個稅計算公式（B1為年度綜合所得應(yīng)納稅所得額）：

=ROUND(IF(B1>36000,IF(B1>144000,IF(B1>300000,IF(B1>420000,IF(B1>660000,IF(B1>960000,IF(B1>960000.0001,(B1*0.45-181920)),(B1*0.35-85920)),(B1*0.3-52920)),(B1*0.25-31920)),(B1*0.2-16920)),(B1*0.1-2520)),(B1*0.03)),2)

五,、年終獎個稅籌劃的最佳配置

在總的綜合所得既定情況下,，如果拿出一定比例來作為年終獎發(fā)放,，并使用年終獎單獨計稅政策,。

所以根據(jù)你預(yù)計的年總收入，扣除各項扣除后,，算出你的年綜合所得應(yīng)納稅所得額X,，就可以判斷你的最佳年終獎。如果你的實際年終獎超過該最佳配置,，那么可以在個稅申報時,，將超過最佳年終獎的部分，并入綜合所得進行申報,，僅對最佳配置的金額,，采用年終獎單獨計稅政策就可以。

可以使用年終獎優(yōu)化工具包,，包括單獨求解最優(yōu)測算以及批量測算都可以,。

具體也可掃碼聽課，課程當(dāng)中包括年終獎優(yōu)化工具包下載,。

年終獎優(yōu)化配置常見問題解答

1,、有人認為年終獎最佳配置的前提，是要對年度總收入有準(zhǔn)確預(yù)測,，但年初發(fā)年終獎報稅時,，很難預(yù)測全年收入，所以這個年終獎稅收籌劃意義不大,。,？

答：請看上面《薪酬區(qū)間》這張表，最佳年終獎配置對收入預(yù)測的準(zhǔn)確性要求非常低,，比如14.4萬元這個最優(yōu)配置,，適用范圍在稅前年總收入35～82萬都可以使用；而稅前年總收入在160萬以上,，最優(yōu)配置是固定的,。

年終獎一般在次年年初發(fā)，所以只要年終獎數(shù)字確定了,，后面的總收入大體是能預(yù)測的,，相對波動是比較小的,。

過去舊個稅法下，按月計稅,，年終獎最佳配置需要對年收入比較準(zhǔn)確預(yù)測,；新個稅法按年計稅，年終獎最佳配置已不需很準(zhǔn)確預(yù)測,，不要被固有思維限制,。

2、我預(yù)計的年總收入,，處于《薪酬區(qū)間》兩檔最佳配置的臨界點附近,，就尷尬了，到底應(yīng)該選哪一檔最優(yōu)配置,？選錯了,，到時實際總收入落到相鄰區(qū)間，會不會很糟糕,？

答：選哪一檔都可以,，對最終個稅稅負影響并不大，在臨界點附近的收入,，可采用相鄰兩檔最優(yōu)配置試算可以看出,，就算最后實際收入與預(yù)期錯檔，只要收入偏離不是很大,，個稅稅負很接近,。因此，可根據(jù)收入最可能波動情況,，理性選擇選擇即可,。總之,，有事先籌劃,，即使實際收入落到另外一檔，不能達到最優(yōu),，也還是可以達到次優(yōu)的,，比不籌劃要好很多。

3,、同一筆年終獎,，人為分成兩塊，選用不同方式計稅,，稅務(wù)局是否會不同意,？是否違反稅收政策？

答：舊個稅法下，按月計稅,，所以給了年終獎單獨計稅政策,，否則稅率太高不合理；新個稅法下,，按年征稅,，本來是可以不再給予年終獎單獨計稅政策的,?？紤]到廣大納稅人利益，稅務(wù)總局給了三年過渡期,，可以繼續(xù)使用年終獎單獨計稅優(yōu)惠,。

可見，稅務(wù)部門是鼓勵納稅人合理享受稅收優(yōu)惠政策的,。

為穩(wěn)妥起見,，企業(yè)發(fā)放年終獎時，也可以由原來一次發(fā)放,，分開到兩個月發(fā)放,，由于年終獎單獨計稅政策每年只能使用一次，可選擇最優(yōu)水平那個作為年終獎,，另一個必須而且只能并入綜合所得了,。

同時，對年終獎分開發(fā)放,，如能提供合理的制度支撐則更為保險,。

4、對年終獎進行優(yōu)化,，是否要改變薪酬制度,、結(jié)構(gòu)？操作起來是不是很麻煩,，公司人事和財務(wù)不愿做怎么辦,？

答：首先還是要說，新個稅法下的年終獎最佳配置,，比過去要簡單很多,，在申報時，把獎金分開申報即可,，當(dāng)然,，相關(guān)薪酬制度或內(nèi)部文件能有相應(yīng)支撐更好。

對人力資源和財務(wù)來說,，肯定會增加一些工作量,，畢竟要進行大量數(shù)據(jù)測算，判斷最優(yōu)水平；另外,，普通員工并不理解個稅政策,，溝通起來可能麻煩；而且萬一因為種種原因,，稅收籌劃后個稅負擔(dān)反而增加,，人事和財務(wù)會吃力不討好。

所以,，對一些國有單位,，這種年終獎優(yōu)化方案是否能夠落地，要看各個單位自身意愿,。但這套方案本身是可行的,。另外，也可以考慮只對高收入群體籌劃,，這樣溝通成本低,，操作容易，節(jié)稅效果也明顯,。低收入群體,，年終獎主要考慮是單獨計稅還是并入綜合所得，對個稅影響較小,，可以不做過多籌劃,。

5、根據(jù)財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》財稅〔2018〕164號文：“居民個人取得全年一次性獎金,，可以選擇單獨計稅,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。文件規(guī)定年終獎有兩種方案,，馬老師為何說還有第三種方案,，第三種方案符合稅收政策嗎？'

答：不要被固有思維限制住,。全年獎金,，既可以一次性發(fā)放，也可以分割為兩次發(fā)放,，如果分割的話,，企業(yè)可以自主按任意比例進行分割，這樣的話,，年終獎分割成兩塊,，一塊采用年終獎單獨計稅政策，另一塊就要計入綜合所得合并納稅,。

6,、年終獎特殊計稅政策，現(xiàn)在年終獎發(fā)放報稅時納稅人予以選擇，匯算清繳時可否做二次選擇,？

答：目前從江蘇,、安徽等地國稅回復(fù)來看，如果之前采用的年終獎單獨計稅,，在匯算清繳時可以重新選擇為并入綜合所得,；但如果之前年終獎是選擇并入綜合所得，應(yīng)該是不能拉出來單獨計稅的,。