對于一般企業(yè)來說，金融工具準(zhǔn)則好像和自己沒啥關(guān)系,，都是一些普通的經(jīng)營業(yè)務(wù),，也不玩金融工具，可是2017年發(fā)布的新金融工具準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收款項也要按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行核算,，尤其是壞賬準(zhǔn)備的計提由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”,，這讓許多企業(yè)的財務(wù)人員被迫去看如同天書的金融工具準(zhǔn)則，可謂是萬分的苦惱,，下面小編就用普通人都能看的懂的方式對應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備計提的做法進(jìn)行一個歸納總結(jié),。
一般企業(yè)就是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，且應(yīng)收款金額較大，應(yīng)收賬款可以使用簡易方法（不分三個階段）,，而其他應(yīng)收款不能使用簡易方法（區(qū)分三個階段）,。 根據(jù)新CAS-22-金融工具確認(rèn)和計量,第六十三條規(guī)定：由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—— 收入》規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項,，不包含重大融資成分的企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,；包含重大融資成分的可以指定為按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。C社：企業(yè)只要在報表附注的會計政策描述里寫上：“包含重大融資成分的應(yīng)收賬款公司指定為按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,。”就OK了,。具體計算還是根據(jù)第四、五,、六步進(jìn)行計算,。二、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計算只是原有基礎(chǔ)上的細(xì)化壞賬準(zhǔn)備的計提由“已發(fā)生損失法”改為了“預(yù)期損失法”,，看似是有了質(zhì)的變化,，但事實(shí)上應(yīng)收款項原來使用的單項減值測算和組合法的計提比例和賬齡法的計提比例，都是符合預(yù)期損失法的?，F(xiàn)在準(zhǔn)則明確提出了“預(yù)期損失法”,，單項減值測算就要按照 “全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值”計算了。準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：“在不違反本準(zhǔn)則第五十八條規(guī)定（金融工具預(yù)期信用損失計量方法應(yīng)反映的要素）的前提下,，企業(yè)可在計量預(yù)期信用損失時運(yùn)用簡便方法,。例如，對于應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失,，企業(yè)可參照歷史信用損失經(jīng)驗(yàn),，編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與固定準(zhǔn)備率對照表（如，若未逾期為1%,；若逾期不到30日為 2%,；若逾期天數(shù)為30～90(不含）日，為3%,；若逾期天數(shù)為 90～180（不含）日,，為20%等），以此為基礎(chǔ)計算預(yù)期信用損失”,。因此,，壞賬比例也需要根據(jù)準(zhǔn)則解釋按照“逾期天數(shù)”的歷史數(shù)據(jù)計算“賬齡遷徙率”和“預(yù)期信用損失率”，原來固定的1%,、5%,、10%、20%,、50%,、100%這樣的固定比率就不符合準(zhǔn)則的要求,。C社：原來的單項計提壞賬準(zhǔn)備、組合計提壞賬準(zhǔn)備的分類還是可以用的,，壞賬準(zhǔn)備金額的計算更復(fù)雜了（具體細(xì)化方法見本文四,、五、六）,。三,、新的“逾期天數(shù)”和原來的“賬齡”是一樣的嗎？以前大部分企業(yè)都是按照賬齡來統(tǒng)計應(yīng)收款項的,，賬齡是財務(wù)賬上記錄這筆應(yīng)收款項的時間,。新準(zhǔn)則引入了逾期天數(shù)的概念，逾期天數(shù)是根據(jù)合同規(guī)定,，應(yīng)收款項超出合同規(guī)定收款日期的天數(shù),。在實(shí)務(wù)中許多企業(yè)的系統(tǒng)中并未記錄合同收款日期，因此無法統(tǒng)計出應(yīng)收款項逾期天數(shù)的數(shù)據(jù),，從已經(jīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司的披露看，大部分企業(yè)并未使用逾期天數(shù)計算應(yīng)收款項的預(yù)期信用損失,。因此小編認(rèn)為,，短期內(nèi)還是可以使用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的，但是3-5年后大部分企業(yè)已經(jīng)統(tǒng)計出逾期天數(shù)的時候,，還使用賬齡的企業(yè)可能被當(dāng)成反面典型,。C社：當(dāng)賬齡和逾期天數(shù)差異不大時或者企業(yè)較難取得逾期天數(shù)的數(shù)據(jù)時，企業(yè)可以繼續(xù)使用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,。賬齡組合中的遷徙率就是某個賬齡段內(nèi)的應(yīng)收款項經(jīng)過一個會計年度后仍未收回而計入更高賬齡段的比率,。 單位：萬元  注：這里舉例使用了3年的平均數(shù)據(jù)計算平均遷徙率，如果企業(yè)認(rèn)為最近1年最有代表性也可以使用最近1年的，認(rèn)為5年更有代表性也可以使用5年的平均數(shù)據(jù),，選擇后不得隨意變更。五,、賬齡組合計算壞賬準(zhǔn)備-預(yù)期損失率預(yù)期損失率就是原來某個賬齡段的壞賬準(zhǔn)備計提比例1%、5%,、10%,、20%、50%,、100%等,，現(xiàn)在需要根據(jù)上面的遷徙率和最高賬齡的預(yù)期損失率計算各個賬齡段的預(yù)期損失率，以此計算壞賬準(zhǔn)備金額,。要理解上表,，首先看3年以上,，有74%比例會遷徙到下一年，假設(shè)這些要遷徙到下一年的金額全額計提壞賬,，即,，壞賬計提比例100%，那么3年以上的壞賬準(zhǔn)備金額就是500*74%*100%=370萬,；再看2-3年,，有33%會遷徙到下一年，而下一年又有74%是要提100%壞賬的,，那么2-3年500萬的期末金額計提壞賬金額就是500*33%*74%=120萬,。依此類推，去理解1年以內(nèi),、1-2年的壞賬準(zhǔn)備計提金額,。注1：這里是認(rèn)為3年以上賬齡的若一年后仍無法收回的壞賬率接近100%，如果不接近100%應(yīng)該繼續(xù)分析3-4年,、4-5年或5年以上賬齡的,，直至損失率接近100%。注2：本例中百分比都保留到了個位,，根據(jù)實(shí)際需要也可以保留更多的小數(shù)位,。根據(jù)前瞻性信息對預(yù)期損失率進(jìn)行調(diào)整,，一般是根據(jù)有確切的信息表明采用的歷史屬于與未來情況明顯不一致的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響程度對預(yù)期損失率進(jìn)行調(diào)整,。假設(shè)在宏觀經(jīng)濟(jì)下滑的情況下,，預(yù)計損失率比前三年的平均數(shù)據(jù)上升5%，則重新計算預(yù)期損失率,，各個賬齡段的壞賬準(zhǔn)備金額為： C社：所用歷史數(shù)據(jù)可以代表未來情況的不需要根據(jù)前瞻性信息的調(diào)整,，有明顯證據(jù)表明未來情況和所用歷史數(shù)據(jù)不一致的需要確定一個影響比率進(jìn)行調(diào)整。 單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項原來的要求也是根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，和現(xiàn)在的規(guī)定是沒有差異的。在實(shí)務(wù)中,，單項計提的使用現(xiàn)金流折現(xiàn)的很少,，大部分是款項收回?zé)o望100%計提壞賬準(zhǔn)備，還有一少部分有證據(jù)只能收回一部分的（如法院初審判決）按無法收回的比例計提壞賬準(zhǔn)備,。如果預(yù)計收回的這一部分一年內(nèi)能夠收回,，那么根據(jù)新準(zhǔn)則可以不考慮融資成分（即折現(xiàn)率為零），也可以按照無法收回的比例計提壞賬準(zhǔn)備,。C社：單項計提壞賬準(zhǔn)備的比例①預(yù)計完全無法收回,，100%,；②可收回部分一年內(nèi)能夠收回，無法收回比例,；③款項收回期限超過一年,，現(xiàn)值÷賬面余額。原來企業(yè)普遍采用的賬齡組合以外的組合計提壞賬準(zhǔn)備的基本上是兩種情況：①關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項和預(yù)計風(fēng)險較低不需要計提壞賬準(zhǔn)備的,；②根據(jù)實(shí)際款項性質(zhì)組合使用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的。根據(jù)新CAS-22-金融工具確認(rèn)和計量,第四十七條規(guī)定：“預(yù)期信用損失,，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值,。信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的,、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額,，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中,，對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時間分布,，因此即使企業(yè)預(yù)計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限,，也會產(chǎn)生信用損失?！?/span>因此對于第①種情況，除非組合中款項都是預(yù)計一年內(nèi)能夠收回的,，否則是不能不計提壞賬準(zhǔn)備的,，需要根據(jù)四、五,、六的方法計提壞賬準(zhǔn)備,。對于第②中情況，也不能使用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備了,，需要根據(jù)四,、五、六的方法計提壞賬準(zhǔn)備,。C社：基本不存在可以不計提壞賬準(zhǔn)備的組合了,，其他組合也要使用賬齡組合一樣的方法計算預(yù)期壞賬損失。1,、根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值應(yīng)該分為三個階段計算：第一個階段：信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未發(fā)生顯著增加,；按照未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,。并按其賬面余額（未扣除減值準(zhǔn)備）和實(shí)際利率計算利息收入,。第二個階段：信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值；按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,。并按其賬面余額（未扣除減值準(zhǔn)備）和實(shí)際利率計算利息收入,。第三個階段：初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值。按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,。并按其攤余成本（賬面余額減去已計提減值準(zhǔn)備）和實(shí)際利率計算利息收入,。2、第一階段和第二,、三階段的區(qū)別1：信用風(fēng)險顯著增加,。這一點(diǎn)是劃分為第二、三階段的標(biāo)準(zhǔn),。準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過比較金融工具在初始確認(rèn)時所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率和該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率,，來判定金融工具信用風(fēng)險是否顯著增加。通俗的說法就是對方到期還不了錢的概率大大增加,，但還沒出現(xiàn)重大違約事件,。對于其他應(yīng)收款來說基本就是對方是否盈利能力是否大幅度下滑、所處行業(yè)是否發(fā)生重大不利事項,、償債能力是否大幅下降等等事項,。準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：無論企業(yè)采用何種方式評估信用風(fēng)險是否顯著增加，通常情況下,，如果逾期超過30日,，則表明金融工具的信用風(fēng)險已經(jīng)顯著增加。除非企業(yè)在無須付出不必要的額外成本或努力的情況下即可獲得合理且有依據(jù)的信息,，證明即使逾期超過30日,，信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后仍未顯著增加。如果企業(yè)在合同付款逾期超過30日前已確定信用風(fēng)險顯著增加,，則應(yīng)當(dāng)按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備,。C社：除非已經(jīng)知道企業(yè)發(fā)生了信用風(fēng)險顯著增加的事項，可以將逾期超過30天的應(yīng)收款項劃分為第二,、三階段,。2、第一階段和第二,、三階段的區(qū)別2：按照相當(dāng)于該金融工具（未來12個月/整個存續(xù)期）內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,。這一點(diǎn)是第一階段和第二、三階段計算壞賬準(zhǔn)備的差異,。準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：“本準(zhǔn)則所說的 12 個月內(nèi)預(yù)期信用損失,，是指因資產(chǎn)負(fù)債表日后 12個月內(nèi)(若金融工具的預(yù)計存續(xù)期少于 12 個月則為更短的存續(xù)期間）可能發(fā)生的違約事件而導(dǎo)致的金融工具在整個存續(xù)期內(nèi)現(xiàn)金流缺口的加權(quán)平均現(xiàn)值，而非發(fā)生在 12 個月內(nèi)的現(xiàn)金流缺口的加權(quán)平均現(xiàn)值,。例如,，企業(yè)預(yù)計一項剩余存續(xù)期為 3 年的債務(wù)工具在未來 12 個月內(nèi)將發(fā)生債務(wù)重組,，重組將對該工具整個存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整，則所有合同現(xiàn)金流量的調(diào)整（無論歸屬在哪個期間）都屬于計算 12 個月內(nèi)預(yù)期信用損失的考慮范圍”,。C社：未來12個月和整個存續(xù)期指的是發(fā)生違約事件的時間,，現(xiàn)金流測算都是整個存續(xù)期的。例如：一筆應(yīng)收款項收款期還有5年,，如果按照“未來12個月”判斷,，企業(yè)12個月內(nèi)不會出現(xiàn)經(jīng)營困難，計算未來5年現(xiàn)金流時認(rèn)為都沒有問題,；如果按照“整個存續(xù)期”判斷,，在第三年企業(yè)可能出現(xiàn)經(jīng)營困難，那么3年之后的現(xiàn)金流就要減少,，這樣就造成“壞賬準(zhǔn)備”增加了,。3、第二階段和第三階段的區(qū)別1：是否發(fā)生信用減值,。這一點(diǎn)是劃分第二階段和第三階段的標(biāo)準(zhǔn),。根據(jù)新CAS-22-金融工具確認(rèn)和計量,第四十條規(guī)定：“當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難,；（2）債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等,；（3）債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮,，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；（4）債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財務(wù)重組,；（5）發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失;（6）以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn),，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)?！?/span>C社：當(dāng)欠款方還款困難的事項已經(jīng)發(fā)生時應(yīng)當(dāng)劃分到第三個階段。4,、第二階段和第三階段的區(qū)別2：按其（賬面余額/攤余成本）和實(shí)際利率計算利息收入,。這一點(diǎn)是第二階段和第三階段在財務(wù)核算上的差異。主要是有融資成分的情況下確認(rèn)利息收入的不同,，第二階段是用“賬面余額”×實(shí)際利率,；第三階段是用“攤余成本”×實(shí)際利率。賬面余額-壞賬準(zhǔn)備=攤余成本,。C社：第二階段和第三階段在計算壞賬準(zhǔn)備的計算上是相同的,，只在確認(rèn)利息收入上有差異。第三個階段已發(fā)生信用減值,，因此要扣除壞賬準(zhǔn)備計算利息收入,，確認(rèn)的利息收入會減少,。十、應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款融資,、長期應(yīng)收款等應(yīng)收票據(jù)中的“銀行承兌匯票”屬于具有較低的風(fēng)險且一年以內(nèi)的，可以不計提壞賬準(zhǔn)備,。應(yīng)收票據(jù)中的“商業(yè)承兌匯票”應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史數(shù)據(jù),，按照第四、五,、六步確定計算壞賬準(zhǔn)備,。應(yīng)收賬款融資區(qū)分是應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款分部按照上述方法計算壞賬準(zhǔn)備。長期應(yīng)收款都是收款期超過一年的,，因此需要按照第四,、五、六的方法計算壞賬準(zhǔn)備,，而且還需要計算利息收入,。
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