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平行記賬實(shí)務(wù)講解

 吾道有涯 2019-11-10

首先我們講第一個問題,為什么政府會計(jì)主體需要進(jìn)行平行記賬,,是不只有財(cái)政資金才進(jìn)行平行記賬,,單位自有資金就不要平行記賬了?

我們知道,,政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)組成,,單位的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)既需要反映財(cái)務(wù)狀況,也需要反映預(yù)算執(zhí)行情況,,即對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬,,所以說平行記賬是政府會計(jì)制度要求。但是不是所有的單位都需要進(jìn)行平行記賬,,即只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的核算,,不進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。

根據(jù)34號文和1號解釋:

未納入部門預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位,,可以不執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(以下稱新制度)中的預(yù)算會計(jì)內(nèi)容,只執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容,。

企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位,,可以不執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(以下稱《政府會計(jì)制度》)中的預(yù)算會計(jì)內(nèi)容,只執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容,。

從上兩個方面我們不難得出結(jié)論,,如果沒有財(cái)政部門決算要求,政府會計(jì)主體可以只執(zhí)行政府會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容,。

那么單位自有資金是否需要平行記賬呢,?

單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求,對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算,。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支,,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。

所以單位只要納入年終決算報(bào)表編制范圍內(nèi)的資金都需要平行記賬,。

一,、平行記賬的實(shí)務(wù)總結(jié)

問題:是不是單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都要做平行記賬?

一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),,需不需要進(jìn)行平行記賬,,需要從幾個維度去考慮,比如:

(一)有無現(xiàn)金流,?

這是平行記賬的基礎(chǔ),,是否有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

(二)有無預(yù)算收支口徑,?

是否屬于預(yù)算范圍內(nèi),,能不能夠確認(rèn)預(yù)算收入或支出。

(三)資金來源是否納入預(yù)算內(nèi)?

比如本年度單位發(fā)生一筆預(yù)付款業(yè)務(wù),,但款項(xiàng)來源為單位的負(fù)債資金,,則預(yù)算會計(jì)沒有確認(rèn)支出的口徑,不能進(jìn)行平行記賬,。同樣道理,,有學(xué)員問,在新舊銜接時,,用負(fù)債類資金墊付的預(yù)付賬款是否可以進(jìn)行調(diào)減,,調(diào)減則預(yù)算結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù),怎么辦,?結(jié)論當(dāng)然是不能進(jìn)行調(diào)減,,大家想如果進(jìn)行調(diào)減,屬于什么資金,,既不屬于財(cái)政資金,,也不屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金,也不屬于非財(cái)政非專項(xiàng)即其他資金(自有資金),,所以不能調(diào)減,,也就是說確認(rèn)不了支出。當(dāng)然這雖然屬于預(yù)付的性質(zhì),,但實(shí)際是屬于用往來款來墊付的事項(xiàng),。

(四)是否只屬于財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)?或預(yù)算會計(jì)事項(xiàng),?

我們知道政府會計(jì)的記賬方式有三種形式,,第一種是只記財(cái)務(wù)會計(jì),第二種只記預(yù)算會計(jì),,第三種是財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算科同時記賬,,即平行記賬。所以平行記賬也只是其中的一種形式,。

(五)是否是暫付業(yè)務(wù),?

暫付業(yè)務(wù)也是平行記賬的難點(diǎn),如果暫付業(yè)務(wù)的資金來源是預(yù)算內(nèi)的,,暫付時可以預(yù)計(jì)能夠形成支出,,可以在實(shí)際支付時都可進(jìn)行平行記賬,但有時遵循效率原則,,即針對差旅費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù),,可以在報(bào)銷時進(jìn)行平行記賬。另外,,在1號解釋文件中,,對于暫付款單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定,到年末暫付款如果沒報(bào)銷,可以確認(rèn)未支出,,下年度如果報(bào)銷,,可以采取調(diào)整期初余額的方式進(jìn)行調(diào)整。

差旅費(fèi)業(yè)務(wù)是不是可以進(jìn)行平行記賬呢,?

結(jié)論當(dāng)然是可以的,,尤其是一些大型的科研事業(yè)單位,為了加強(qiáng)預(yù)算管理,,避免項(xiàng)目超支,,凡是項(xiàng)目暫付款,比如差旅費(fèi)業(yè)務(wù),,在借款時就進(jìn)行平行記賬,,即確認(rèn)預(yù)算支出,是非常必要的,。

(六)是否是特殊業(yè)務(wù),?

比如專用基金、預(yù)提費(fèi)用等特殊業(yè)務(wù),,在沒有現(xiàn)金流的時候,,也進(jìn)行了平行記賬。

綜上,,單位的業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否需要進(jìn)行平行記賬,可以從以上六個方面去考慮,,把握共性業(yè)務(wù),,了解特殊業(yè)務(wù),平行記賬就比較容易掌握了,。

 二,、具體業(yè)務(wù)舉例

1、計(jì)提折舊-----無現(xiàn)金流,。所以只做財(cái)務(wù)會計(jì)處理,。

2、支付水電費(fèi)---有現(xiàn)金流,,同時也有預(yù)算支出的口徑,。所以平行記賬。

3,、領(lǐng)用辦公材料---無現(xiàn)金流,。所以只做財(cái)務(wù)會計(jì)處理。

4,、收到財(cái)政撥款----有現(xiàn)金流,,同時也有預(yù)算收入的口徑。所以平行記賬。

5,、某民政局收到一批帳篷,,用于某地區(qū)搶險(xiǎn)救災(zāi)----無現(xiàn)金流,同時也沒有預(yù)算口徑,,所以只做財(cái)務(wù)會計(jì)處理,。

6、收到車輛殘值收入——有現(xiàn)金流,,但需要上繳財(cái)政,,沒有預(yù)算收入口徑,所以只做財(cái)務(wù)會計(jì)處理,。

7,、財(cái)政預(yù)撥的下年經(jīng)費(fèi)。本年度收入和支出款項(xiàng)只記財(cái)務(wù)會計(jì),,因?yàn)闆]有收入和支出口徑,,待下年度確認(rèn)收入時,有收入和支出口徑,,預(yù)算會計(jì)記賬,。

三、不需要進(jìn)行平行記賬業(yè)務(wù)舉例

(一)不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-資產(chǎn)類

(二)不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-負(fù)債類

(三)不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-凈資產(chǎn)類 

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