“三無投資”即不具有控制,、共同控制或重大影響,，且無活躍市場報價的投資，通常是投資比例低于20%的普通公司股權(quán),，且企業(yè)是以長期持有為目的的,。“三無投資”根據(jù)2014年的金融工具準則,，企業(yè)一般都計入了“可供出售金融資產(chǎn)”按照成本計量,，2017年金融工具準則再次進行修訂后，應(yīng)該計入那個科目,？是否需要以公允價值計量,？又應(yīng)該如何具體進行財務(wù)處理呢？且聽小編一一道來,。

 “三無投資”可以計入“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具投資”

根據(jù)新金融工具準則“三無投資”應(yīng)分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn),，應(yīng)當在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，預(yù)計長期持有的在編制財務(wù)報表時重分類至“其他非流動金融金融資產(chǎn)”,。

如果企業(yè)不希望將公允價值變動計入當期損益,，企業(yè)可以在初始確認時指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”的金融資產(chǎn)，應(yīng)當在“其他權(quán)益工具投資”科目核算,。

指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”后,，除被投資單位分紅的股利收入計入“投資收益”可以進利潤表外，其他任何事項（包括：公允價值變動,、匯兌損益,、出售轉(zhuǎn)讓損益等）都將無法再進入利潤表。

“三無投資”以公允價值計量

看到公允價值大家肯定很頭疼,，三無投資本身就是沒有活躍市場報價的,，去哪里找公允價值呢？小編總結(jié)了4個簡單的方法以供企業(yè)參考,。

1,、購買價格

根據(jù)新CAS-22-金融工具確認和計量,第三十四條規(guī)定：“……確定金融資產(chǎn)和金融負債在初始確認時的公允價值。公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的交易價格”,。初始確認時可以使用“交易價格”作為公允價值,，對于一般企業(yè)而言就是購買價格。

2,、最近被投資單位股權(quán)的交易價格

根據(jù)CAS-39-公允價值,第二十六條：“第二層次輸入值包括：……（二）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價”,，如果在財務(wù)報表日的近期被投資單位股權(quán)有買賣交易，這個就是“非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價”,，只要跟被投資單位要到這個合同就可以了,。

3,、評估價值

根據(jù)CAS-39-公允價值,第二十七條：“企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活動很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值,，即不可觀察輸入值,。不可觀察輸入值應(yīng)當反映市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險的假設(shè),，如特定估值技術(shù)的固有風(fēng)險和估值技術(shù)輸入值的固有風(fēng)險等?！?/span>

簡單說就是如果被投資單位很長時間都沒有股權(quán)買賣交易,，就根據(jù)股權(quán)交易的定價原則計算公允價值。平時股權(quán)交易常用的就是評估價格,，如果此項投資對于被投資財務(wù)報表是重大的或被投資單位經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營狀況等發(fā)生了較大的變化時,，找評估機構(gòu)對這筆股權(quán)進行評估，使用評估評估價格作為公允價值,。

4,、賬面凈資產(chǎn)

根據(jù)CAS-39-公允價值,第二十七條：（同上，略）,。如果此項投資對于被投資財務(wù)報表是不重大的（條件1）且被投資單位經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營狀況等未發(fā)生較大的變化時（條件2）,，一般被投資單位賬面凈資產(chǎn)的變動能夠基本反映公允價值的變動。則可以如下兩種情況處理：

當最初購買價格基本等于購買時被投資單位的凈資產(chǎn)（條件3）,，可以直接使用賬面凈資產(chǎn)金額作為公允價值（符合條件1,、2、3時,，小編稱為“極簡處理方法”）,。

當最初購買價格與購買時被投資單位的凈資產(chǎn)差異較大（條件4），可以將初始投資成本根據(jù)凈資產(chǎn)變動進行調(diào)整后的金額作為公允價值（符合條件1,、2,、4時，小編稱為“類似權(quán)益法”）,。

首次執(zhí)行新金融工具準則

對于首次執(zhí)行新金融工具準則時企業(yè)已經(jīng)有的“三無投資”,，可以按照上述的第2、3,、4條確定的公允價值計量,，原賬面價值和公允價值之間的差額分以下兩種情況處理：

1、分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”,，在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的,，計入留存收益，即：盈余公積10%,，未分配利潤90%,。

2,、指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”，在“其他權(quán)益工具投資”科目核算的,，計入“其他綜合收益-公允價值變動”

“三無投資”日常核算

“三無投資”日常核算有兩個事項,，分紅和期末按公允價值調(diào)整。

當企業(yè)收到被投資單位的分紅時：借：應(yīng)收股利  貸：投資收益,。

企業(yè)在每期期末,，根據(jù)上述的第2、3,、4條確定的公允價值對賬面金額進行調(diào)整：

借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動   貸（或借）：公允價值變動損益

或   借（或貸）：其他權(quán)益投資-公允價值變動  貸（或借）：其他綜合收益-公允價值變動,。

處置“三無投資”

當企業(yè)不打算繼續(xù)持有“三無投資”將其對外轉(zhuǎn)讓時：

1、分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”,，在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的：

借：銀行存款   貸：交易性金融資產(chǎn)  貸（或借）：投資收益,。

2、指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”,，在“其他權(quán)益工具投資”科目核算的：

借：銀行存款  貸：其他權(quán)益工具  貸（或借）：其他綜合收益-公允價值變動,。

再將累計形成的公允價值變動轉(zhuǎn)讓留存收益：

借：其他綜合收益-公允價值變動  貸：盈余公積10%   未分配利潤90%。

財務(wù)報表列示：

分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益”,，在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的,，期末根據(jù)預(yù)期持有期限是否超過1年，分別在“交易性金融資產(chǎn)”和“其他非流動金融資產(chǎn)”中列示,。由于“三無投資”基本都是準備長期持有的,，因此在報表中一般都在“其他非流動金融資產(chǎn)”中列示。

指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”,，在“其他權(quán)益工具投資”科目核算的,，在報表中全部列示到“其他權(quán)益工具投資”即可。

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