中國財稅浪子注釋

財稅【2016】140號文的功績在于細(xì)化了財稅【2016】36號文中貸款服務(wù)的內(nèi)涵。財稅【2016】36號文在明確了貸款定義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報酬,、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

實務(wù)中出現(xiàn)的偏差在于,，財稅【2016】140號文出臺之前，有些業(yè)內(nèi)人士居然直接根據(jù)財稅【2016】36號文“金融商品持有期間”這幾個字的描述就得出只要是持有金融商品期間取得的報酬,、收益就是貸款服務(wù)的利息收入的結(jié)論,，甚至有人將持有股票這類金融商品期間取得的股息紅利收入也界定為貸款服務(wù)。其實財稅【2016】36號文所稱的“保本收益,、報酬,、資金占用費、補(bǔ)償金”只是利息的不同稱呼而已,，按照利息征收增值稅的前提還是要求是在符合貸款服務(wù)的定義的基礎(chǔ)上取得“保本收益、報酬,、資金占用費,、補(bǔ)償金”。因此財稅【2016】140號文旗幟鮮明地指出,，這里的“保本收益,、報酬,、資金占用費、補(bǔ)償金”,，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益,。承諾到期本金可全部收回，是簽訂合同環(huán)節(jié),，資金使用方對資金提供方的一種承諾,。承諾到期本金可收回，符合貸款服務(wù)的基本特征,。

實務(wù)操作中,，保本收益的兩個特征：第一、需要有明確的到期日,；第二,、承諾到期本金可全部收回。

商業(yè)銀行法第三十七條規(guī)定：“商業(yè)銀行貸款,，應(yīng)當(dāng)與借款人訂立書面合同,。合同應(yīng)當(dāng)約定貸款種類、借款用途,、金額,、利率、還款期限,、還款方式,、違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項”?？梢?，商業(yè)銀行的貸款符合增值稅上的貸款定義，將資金貸與他人使用,，需要承諾到期償還全部本金,，取得利息收入。

結(jié)合財稅【2016】140號文和財稅【2016】36號文,，我們可以總結(jié)出按照貸款服務(wù)征收增值稅的三個條件：第一是將資金貸與他人使用,；第二、是資金使用方承諾到期本金可全部償還,；第三是取得利息收入,。