近期隨著遼沈地區(qū)律師事務(wù)所開始實行查賬征收,，作者經(jīng)常會被身邊的律師們提問各種關(guān)于律師究竟該怎么交稅的問題，結(jié)合曾經(jīng)給一些律所講過的一門課《律師們的稅務(wù)問題》,，整理出律師及律師事務(wù)所納稅問題中的一百個問題,，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?/p>

問題11：律師事務(wù)所的收入都包括什么？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）

第四條：前款所稱收入總額,，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入,，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入,、勞務(wù)服務(wù)收入,、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入,、利息收入,、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

律師事務(wù)所的主要收入來源是為當(dāng)事人提供法律服務(wù),，也可能包括跟法律服務(wù)有關(guān)的商品銷售,、營運(yùn)收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入等,。

問題12：律師事務(wù)所是以權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入,？

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理,；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的就是收付實現(xiàn)制,，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制原則,，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用,，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。

《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）

第五條：個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用,。本辦法和財政部,、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

因此,，律師事務(wù)所是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,，屬于當(dāng)期的收入，即使款項沒有收到,，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的收入。

問題13：律師事務(wù)所的應(yīng)納稅所得額怎么計算,？

《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第七條：個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額,，減除成本,、費(fèi)用、稅金,、損失,、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-以前年度虧損

問題14：合伙人之間分配利潤是先繳個稅再分配還是分配之后再繳個稅,？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）

二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù),，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得,，據(jù)以征收個人所得稅。

因此,，應(yīng)當(dāng)先將按照上述方法計算的應(yīng)納稅所得額在合伙人律師之間進(jìn)行分配,，之后再由每個合伙人按照“經(jīng)營所得”計算繳納個人所得稅，即“先分后稅”原則,。

問題15：合伙人之間約定今年不分配利潤,，是否可以不用繳納個人所得稅？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

三,、前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

因此,，律師事務(wù)所只要當(dāng)年有利潤產(chǎn)生,，無論是否實際分配給合伙人律師,，均應(yīng)當(dāng)按照先分后稅的原則計算繳納個人所得稅。

問題16：律師事務(wù)所可否對外投資,？對外投資分回的收益怎么交稅,？

《律師法》

第二十七條：律師事務(wù)所不得從事法律服務(wù)以外的經(jīng)營活動。

《律師和律師事務(wù)所違法行為處罰辦法》

第二十五條 有下列情形之一的,，屬于 《律師法》第五十條第三項規(guī)定的律師事務(wù)所“從事法律服務(wù)以外的經(jīng)營活動的”違法行為：
（一）以獨(dú)資,、與他人合資或者委托持股方式興辦企業(yè)，并委派律師擔(dān)任企業(yè)法定代表人或者總經(jīng)理職務(wù)的,；
（二）從事與法律服務(wù)無關(guān)的中介服務(wù)或者其他經(jīng)營性活動的,。

年司法部針對上海市司法局《關(guān)于上海市新文匯律師事務(wù)所購買上海銀行法人股有關(guān)問題的請示》（司復(fù)〔2001〕3號）回復(fù)：

律師事務(wù)所利用自有資金從事股票、國債等證券投資,，如果不對所投資的企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)性的管理,、控制和經(jīng)營，不屬于“從事法律服務(wù)以外的經(jīng)營活動”,。

通過以上規(guī)定可以看出,，律師事務(wù)所可以利用自有資金從事股票、國債等證券投資,，條件是不對所投資的企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)性的管理,、控制和經(jīng)營。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）

二,、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息,、紅利，不并入企業(yè)的收入,，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息,、股息、紅利所得,，按“利息,、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅,。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息,、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息,、股息,、紅利所得，分別按“利息,、股息,、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

也就是說如果律師事務(wù)所對外進(jìn)行法律允許的投資收回的利息、股息,、紅利所得,，不并入合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，而是采用“先分后稅”的原則確定每個合伙人律師的應(yīng)納稅所得額,，再分別按照“利息,、股息、紅利所得”20%的稅率計算繳納個人所得稅,。

問題17：律師事務(wù)所以前年度發(fā)生過虧損應(yīng)當(dāng)如何彌補(bǔ),？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）

第十四條：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ),，下一年度所得不足彌補(bǔ)的,，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年,。

因此律師事務(wù)所可以用以前年度發(fā)生的虧損,，彌補(bǔ)本年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得，但最長不得超過5年,，也就是說2019年的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，可以彌補(bǔ)2014年及以后的虧損，但不可以彌補(bǔ)2013年及以前的虧損,。

問題18：律師事務(wù)所有哪些成本費(fèi)用可以扣除,？

根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》,，可以扣除的成本費(fèi)用包含實際支付給雇員的,、合理的工資薪金支出，為合伙人和雇員繳納的五險一金,、補(bǔ)充養(yǎng)老保險,、醫(yī)療保險，合理的借款費(fèi)用,、利息支出,，符合標(biāo)準(zhǔn)的三項經(jīng)費(fèi)，匯兌損失,，符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按照規(guī)定繳納的行政性收費(fèi),、協(xié)會會費(fèi)等,，固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，符合標(biāo)準(zhǔn)的開辦費(fèi),，符合標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出,，研發(fā)費(fèi)用以及為研發(fā)而購置的儀器和在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

問題19:合伙人律師的工資薪金可否在律師事務(wù)所成本費(fèi)用中扣除,？

根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》,，個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除，但可以依照法律,、法規(guī)的規(guī)定扣除投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，扣除標(biāo)準(zhǔn)一般等于“工資、薪金所得”項目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。

舉個例子,，假設(shè)一個律師事務(wù)所有兩名合伙人律師，律所規(guī)定每月給每個合伙人律師發(fā)放工資2萬元,，則在計算每名律師的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)當(dāng)將其二人已經(jīng)從律所領(lǐng)取的2×12×2=48萬元加回到應(yīng)納稅律所的所得額當(dāng)中，再減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)6×2=12萬元,。

問題20：律師事務(wù)所是否可以不為聘用律師繳納社保,？

《社會保險法》

第五十八條：用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請辦理社會保險登記。自愿參加社會保險的無雇工的個體工商戶,、未在用人單位參加社會保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員,，應(yīng)當(dāng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請辦理社會保險登記。

《律師事務(wù)所管理辦法》

第五十一條 合伙律師事務(wù)所和國家出資設(shè)立的律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定為聘用的律師和輔助人員辦理失業(yè),、養(yǎng)老,、醫(yī)療等社會保險。個人律師事務(wù)所聘用律師和輔助人員的,，應(yīng)當(dāng)按前款規(guī)定為其辦理社會保險,。

從以上規(guī)定可以看出，律師事務(wù)所作為用人單位應(yīng)當(dāng)為聘用律師繳納社會保險,，因此目前存在的一些律師事務(wù)所未為聘用律師繳納社保的情形是違反法律規(guī)定,，可能會受到相應(yīng)的處罰。

本專題回顧

• 律師（律所）納稅問題100問（一）