一,、材料的概念。

注意：材料的監(jiān)督和管理漏洞很大,，要加強(qiáng)檢收制度等管理,。

二、材料的分類和計(jì)價(jià)：

（一）分類,。

（二）計(jì)價(jià),。

三、材料的憑證和明細(xì)分類核算：

（一）先進(jìn)先出法：

1．優(yōu)點(diǎn)：可減少月末核算的工作量,，加快月末結(jié)賬的進(jìn)度,，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，材料價(jià)值的變動(dòng)比較接近于物價(jià)上漲的趨勢(shì),。資產(chǎn)負(fù)債表上,，反映的期末存貨，比較接近現(xiàn)實(shí),。

2．缺點(diǎn)：核算手續(xù)比較繁瑣,，且在物價(jià)上漲的情況下，在確定當(dāng)期收益時(shí),，用早期較低的成本會(huì)虛增利潤,，增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（二）后進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：

1．優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)上漲的情況下,，以最近入庫存的存貨,，較高的成本，與現(xiàn)行收入相配比,，確認(rèn)較低的當(dāng)期凈收益,，比較符合穩(wěn)健性原則的要求。在西方國家為大多數(shù)企業(yè)所采用,，主要是它可以導(dǎo)致降低的報(bào)告期收益,，減少所得稅。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,，也允許企業(yè)采用此法,。

2．缺點(diǎn)：期末存貨按最早較低的成本計(jì)價(jià)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,，資產(chǎn)負(fù)債表上,，反映的期末存貨價(jià)值與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，不易為人理解,。

（三）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料發(fā)出的帳務(wù)處理：

材料的發(fā)出主要用于生產(chǎn)耗費(fèi)，同時(shí)也用于基本建設(shè)和組織管理,，如果發(fā)出的材料是直接材料,，即直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，那么發(fā)出材料的成本（通過個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法,、移動(dòng)平均法等,，確定出來發(fā)出材料的成本），記入“生產(chǎn)成本”帳戶的借方,。如果發(fā)出的材料是間接費(fèi)用,，即為多種產(chǎn)品耗用的材料，應(yīng)記入“制造費(fèi)用” 帳戶的借方,。如果發(fā)出的材料用于企業(yè)廠級(jí)管理部門,，那么發(fā)出材料的成本記入“管理費(fèi)用”。

借：生產(chǎn)成本

    制造費(fèi)用

    管理費(fèi)用

貸：原材料

總結(jié)：

A發(fā)出材料,。借：生產(chǎn)成本  貸：原材料

B預(yù)付貨款,。借：預(yù)付帳款（應(yīng)收帳款）  貸：銀行存款

C已預(yù)付貨款的材料入庫。借：原材料  貸：預(yù)付帳款

1．以轉(zhuǎn)帳支票向本地礦務(wù)公司購進(jìn)甲材料500噸,，每噸200元,，全部驗(yàn)收入庫，另以現(xiàn)金支票應(yīng)付運(yùn)雜費(fèi)600元,。

借：原材料－甲材料 100600

貸：銀行存款100600

總結(jié)：款已付,，材料已入庫。借：原材料－甲材料 貸：銀行存款

2．向上海軍分廠購進(jìn)電子原件原材料6萬公斤,，即60000元,，貨款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫,，另支付鐵路運(yùn)費(fèi)1000元,。

借：在途材料－軍分廠61000

貸：銀行存款61000

總結(jié)：款已付，材料未到,。借：在途材料－軍分廠貸：銀行存款

3．上述材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫,，但短少20000公斤，共計(jì)金額20000元,，經(jīng)查：其中10000公斤系上海方面少發(fā),，其余為鐵路運(yùn)轉(zhuǎn)被盜，同意賠償,，其中運(yùn)費(fèi)賠200元,。

借：原材料 40800（其中運(yùn)費(fèi)800元）

其他應(yīng)收款10200

應(yīng)付帳款－軍分廠10000

貸：在途材料61000

總結(jié)：在途材料入庫。借：原材料  貸：在途材料

4．根據(jù)合同收到夏華公司發(fā)出電子原件50000元,，已入庫,，因結(jié)算單未到，尚未付款（至月底仍未付款）

借：原材料  50000

貸：應(yīng)付帳款－暫估入帳貨款50000

總結(jié)：

A材料已到,，發(fā)票已到,，款未付,。借：原材料  貸：應(yīng)付帳款

B材料已到，發(fā)票未到,，款未付,，月發(fā)暫估價(jià)入帳，下月初用紅字沖回,。

借：原材料  貸：應(yīng)付帳款－暫估入帳貨款

5．4月5日收到銀行轉(zhuǎn)來夏華公司結(jié)算單,，經(jīng)核定，支付全部貨款

借：應(yīng)付帳款 50000

貸：銀行存款50000

6．由本企業(yè)輔助生產(chǎn)車間自制甲材料完工入庫,、料工費(fèi),，總成本8000元

借：原材料 8000

貸：生產(chǎn)成本－輔助車間8000

總結(jié)：車間自制材料，或廢料交庫,。借：原材料 貸：生產(chǎn)成本－輔助車間

7．收到投資人投入材料120000元（評(píng)估確認(rèn)價(jià)格）,，驗(yàn)收入庫。

借：原材料 120000

貸：實(shí)收資本120000

8．鑄造車間多余不用的乙材料退回入庫10000元,。

借：原材料 10000

貸：生產(chǎn)成本－鑄造車間10000

9．向外地A廠買甲材料100噸,，價(jià)格是300元，運(yùn)費(fèi)是500元,，由銀行付款,，材料未到。

借：在途材料 300500

貸：銀行存款  300500

10．甲材料到廠,，用現(xiàn)金支付,，整理費(fèi)用200元。

借：在途材料 200

貸：現(xiàn)金  200

11．甲材料入庫,，實(shí)收90噸,，短缺10噸，其中供應(yīng)單位少發(fā)3噸,，運(yùn)輸單位丟失2噸,，合理損耗3噸，原因不明2噸,。

分析：實(shí)收90噸×買價(jià)300元＝27000

       運(yùn)費(fèi)500元

     整理費(fèi)用200元

     合理損耗3噸×買價(jià)300元＝900

借：原材料 28600

    應(yīng)付帳款900（供應(yīng)單位少發(fā)3噸）

    其他應(yīng)收款600（丟失2噸）

   待處理財(cái)產(chǎn)損溢600（原因不明2噸）

貸：在途材料 30700

（四）材料收發(fā)核算的計(jì)劃成本法：

1．計(jì)劃成本法的特點(diǎn),。

2．材料計(jì)劃價(jià)格的制訂。

3．按計(jì)劃成本法進(jìn)行材料采購收發(fā)的核算：

A明細(xì)分類核算,。

B材料采購收發(fā)的總分類核算：

設(shè)置“材料采購”,、“原材料”、“材料成本差異”等科目,，“原材料”科目借貸雙方均按計(jì)劃成本進(jìn)行記帳,，用“材料采購”、“材料成本差異”反映外購材料的實(shí)際采購成本和成本節(jié)約或超支額,，不再設(shè)置在“在途材料”科目里,。

                          材料采購

           金額：尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫存的在途材料

                          材料成本差異

           借方金額：尚未分配的超支差       貸方金額：尚未分配的節(jié)約差

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額均同差異帳戶貸方轉(zhuǎn)戶，超支差用藍(lán)字,，節(jié)約差用紅字。

4．舉例：

A向外地A廠購買甲材料40噸,，價(jià)格550元,，運(yùn)費(fèi)300元，由銀行存款,，材料入庫,，計(jì)劃成本每噸500元，實(shí)際成本,？

借：材料采購22300（＝40噸×買價(jià)550元+300）

貸：銀行存款22300

計(jì)劃成本：

借：原材料20000

貸：材料采購20000

超支：

借：材料成本差異

貸：材料采購

如果是節(jié)約：

借：材料采購

貸：材料成本差異

B基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10噸,，按計(jì)劃成本核算，則1月1日材料成本差異借方余額為4000元,。

借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 5000（計(jì)劃成本每噸500元）

貸：原材料 5000

借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 315 （5000×6.3%＝315）

貸：材料成本差異 315   （用藍(lán)字,，發(fā)出時(shí)才用紅字）

材料成本差異率＝（4000+2300）/(80000+20000)=6.3%(已知1月1日原材料科目借方余額80000元)

5．總結(jié)：在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

A款已付,，材料已入庫。借：材料采購 貸：銀行存款

借：原材料 貸：材料采購

借：材料成本差異 貸：材料采購   或借：材料采購  貸：材料成本差異

材料入庫時(shí),，貸方記：材料成本差異,，放在借方或貸方都可以。但出庫時(shí),，超支用藍(lán)字,，節(jié)約用紅字，且都只能從貸方轉(zhuǎn)出,。

B款已付,，材料未到。借：材料采購 貸：銀行存款

C在途材料入庫,。借：原材料（按計(jì)劃成本） 貸：材料采購

借：材料成本差異 貸：材料采購   或 借：材料采購  貸：材料成本差異

D 預(yù)付貨款,。借：預(yù)付帳款  貸：銀行存款

E預(yù)付貨款的材料入庫，發(fā)票已到,。借：材料采購 （按實(shí)際成本） 貸：預(yù)付帳款

F材料已入庫,，發(fā)票未到，款未付,。

借：原材料 貸：材料采購（按計(jì)劃成本）

借：原材料 貸：應(yīng)付帳款

借：材料成本差異 貸：材料采購   或 借：材料采購  貸：材料成本差異

這批材料參加成本差異的計(jì)劃,，因?yàn)樗彩潜驹氯霂斓牟牧希瑳]有把差異帶進(jìn)來,。

G材料已入庫,，發(fā)票已到,，款未付。

借：材料采購 貸：應(yīng)付帳款

借：原材料 貸：材料采購

借：材料成本差異 貸：材料采購   或 借：材料采購  貸：材料成本差異

H車間自制材料或廢料交庫,，不通過材料采購：

借：原材料（計(jì)劃）

材料成本差異（借或貸）

   貸：生產(chǎn)成本（實(shí)際的）

I發(fā)出材料,。

借：生產(chǎn)成本

   管理費(fèi)用

   制造費(fèi)用

   貸：原材料

借：生產(chǎn)成本

   管理費(fèi)用

   制造費(fèi)用

   貸：材料成本差異（不能反方向，只能有紅,、藍(lán)字）

6．應(yīng)用：

已知原材料期初余額8萬元,，材料成本差異期初借方余額5050元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

A向外地A廠購買甲材料10噸,，買價(jià)每噸1100元,，運(yùn)費(fèi)500元，料未到,，有銀行匯票支付,。

借：材料采購－A廠 11500

 貸：其他貨幣資金－銀行匯票11500

B向本市B廠購買乙材料6噸,，買價(jià)每噸400元,，開出商業(yè)匯票,，同時(shí)用現(xiàn)金支付市內(nèi)運(yùn)費(fèi)50元，材料入庫,，計(jì)劃成本是每噸500元,。

借：材料采購－B廠 2450

 貸：應(yīng)付票據(jù)2400

     現(xiàn)金50

借：原材料 3000

 貸：材料采購 3000

節(jié)約：

借：材料采購 550

 貸：材料成本差異 550

C  外地A廠發(fā)出的甲材料10噸已到貨，驗(yàn)收入庫,，計(jì)劃成本每噸1000元,。

借：原材料 10000

 貸：材料采購 10000

超支：（1100－1000）×10+500＝1500

借：材料成本差異1500         

 貸： 材料采購 1500

D月末收到外地C廠發(fā)來的甲材料7噸，發(fā)票未到,。

借：原材料－甲材料 7000（暫估價(jià)）

  貸：應(yīng)付帳款－C廠 7000

E若平時(shí)不轉(zhuǎn)差異,，月末一起結(jié)轉(zhuǎn)的入庫成本差異。

借：材料成本差異 950  （超支1500－節(jié)約550）

貸：材料采購 950

F本月基本車間一班耗用甲材料5噸,，廠部耗用乙材料4噸,。

借：管理費(fèi)用2000（計(jì)劃成本是每噸500元）

    制造費(fèi)用 5000   （計(jì)劃成本每噸1000元）

   貸：原材料  7000

借：管理費(fèi)用120 （2000×0.06）

    制造費(fèi)用300（5000×0.06）

   貸：材料成本差異 420（發(fā)出藍(lán)字）

（5050+950）/(80000+10000+7000+3000)=0.06