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營改增,！增值稅發(fā)生了天翻地覆的變化，稅率,、征收率,、預(yù)征率、扣除率,，太亂了,。這幾天筆者結(jié)合自己的學(xué)習(xí)，梳理了上述幾個概念,。 一,、稅率。適用于一般納稅人的一般計稅方法 1,、基本稅率：16%,。適用范圍：銷售貨物,、進(jìn)口貨物（不包括10%部分）、提供修理修配勞務(wù),、銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù),。（點(diǎn)評：前三項屬于原增值稅應(yīng)稅范圍，營改增項目中唯獨(dú)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)被“安排”在16%一檔,，大概是因為這個行業(yè)進(jìn)項稅額高吧） 2,、低稅率：10%（點(diǎn)評：所謂的低稅率其實(shí)是延續(xù)了原增值稅語境下的說法，隨著營改增增加了6%的稅率,，應(yīng)該叫中稅率）,。適用范圍： （1）營改增以下項目：銷售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信,、建筑、不動產(chǎn)租賃,、銷售不動產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 （2）銷售,、進(jìn)口以下貨物：糧油鹽,、水氣煤、飼料化肥農(nóng)用品,、書報雜志及電子版,、二甲醚是個什么鬼。（以上順口溜供記憶用,，糧泛指初級動植物產(chǎn)品,、油為食用植物油、鹽指食用鹽,、水包括自來水以及熱水,、氣包括暖氣冷氣煤氣石油液化氣天然氣沼氣、煤僅指居民用煤炭制品,、農(nóng)用品包括農(nóng)藥農(nóng)機(jī)農(nóng)膜） 3,、6%稅率。適用范圍：營改增項目除適用16%,、10%以外項目,。 4、零稅率： （1）出口貨物,。 （2）營改增項目中跨境應(yīng)稅行為中的以下行為：國際運(yùn)輸,、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)等10類服務(wù) 二,、征收率,。適用一般納稅人的特殊應(yīng)稅行為以及小規(guī)模納稅人,。 1、3%,。 （1）小規(guī)模納稅人發(fā)生的除適用5%外的所有應(yīng)稅行為,。 （2）一般納稅人生產(chǎn)銷售特定貨物或應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇簡易征稅方法： A.一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù),。 B.一般納稅人提供教育輔助服務(wù),。 C.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),以及提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)。 D.公交,、動漫,、電影放映、倉儲,、裝卸搬運(yùn)、收派,、文化體育,。 E.以試點(diǎn)前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物的經(jīng)營租賃。 F.物業(yè)管理收取的水費(fèi),，差額,。 G.建筑服務(wù)中清包工、甲供材,、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),。 H.銷售機(jī)器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可以適用簡易計稅方法,。 I.銷售電梯同時安裝,，電梯安裝服務(wù)可以適用簡易計稅方法。 J.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的車輛通行費(fèi),。 K.農(nóng)村金融服務(wù),。 L.資管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為。 M.小型水電站銷售電力 N.建筑用和生產(chǎn)建筑用的砂,、土,、石料 O.以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚瓦石灰 P.自來水 Q.商品混凝土 R.代售寄售商品 S.銷售死當(dāng)物品 T.免稅商店零售的免稅品 U.生物制品及獸用生物制品 2,、5% （1）一般納稅人銷售2016.4.30前取得的不動產(chǎn)選擇簡易計稅，差額5%,。 （2）一般納稅人銷售2016.4.30前自建的不動產(chǎn)選擇簡易計稅，全額5%,。 （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目選擇簡易計稅。 （4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，選擇簡易計稅。 （5）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅,。（注意小規(guī)模納稅人提供上述勞務(wù),，有兩種簡易征稅的方法，驚喜不,？一種是全額3%,，另一種是差額5%） （6）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易計稅,。 （7）個人出售持有 不足2年的住房,，全額5%。 （8）個人出售持有超過2年的北上廣深的住房,，差額5%。 （9）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費(fèi),，可以選擇簡易計稅,。 （10）小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，差額5%,。 （11）小規(guī)模納稅人銷售自建不動產(chǎn),，全額5%。 （12）小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn),。 （13）2016.4.30前的不動產(chǎn)融資租賃服務(wù),。 （14）納稅人轉(zhuǎn)讓2016.4.30前取得的土地使用權(quán)，差額5%。 3,、5%減按1.5%,。 個人出租住房。 4,、3%減按2%,。 （1）納稅人銷售舊貨。 （2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),。 三,、扣除率 1、10%： （1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，從按照簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 （2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 2,、12%：購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額,。 3,、納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的一般納稅人，扣除率為銷售貨物的適用稅率,。 4,、2018.1.1-2018.6.30，支付高速公路通行費(fèi),，未取得通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，按：發(fā)票金額/(1+3%)*3%計算可抵扣進(jìn)項稅額。 5,、2018.1.1-2018.12.31,，支付一級、二級公路通行費(fèi),，未取得通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，按：發(fā)票金額/(1+5%)*5%計算可抵扣進(jìn)項稅額。 以上4,、5兩項文件中并沒有扣除率的表述,，只是個人覺得分類方便。 四,、預(yù)征率（預(yù)征稅款解決兩個問題：一是納稅人現(xiàn)金流與納稅義務(wù)發(fā)生時間不匹配的問題,；二是納稅地點(diǎn)與應(yīng)稅行為發(fā)生地不一致導(dǎo)致稅源外流的問題） 1、2%。 （1）建筑預(yù)收款,，適用一般計稅方法的（扣分包款） （2）一般納稅人,，跨縣提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的（扣分包款） 2,、3%,。 （1）建筑預(yù)收款，適用簡易計稅方法的（扣分包款） （2）一般納稅人,，跨縣提供建筑服務(wù),，適用簡易計稅方法的（扣分包款）。（點(diǎn)評：文件原文中把這一類型稱為征收率,，但從企業(yè)申報的角度,，在建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)該屬于預(yù)繳） （3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（點(diǎn)評：文件原文中把這一類型稱為征收率,，但從企業(yè)申報的角度,，在建筑服務(wù)發(fā)生地應(yīng)該屬于預(yù)繳） （4）一般納稅人出租其2016.5.1后取得的,、與機(jī)構(gòu)所在地不再同一縣（市）的不同產(chǎn)，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,。 （5）一般納稅人出租其2016.4.30前取得的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法的,，按3%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳。 （6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人收取預(yù)售款,，按3%預(yù)繳,。 （7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人收取預(yù)售款,，按3%預(yù)繳,。 （8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項目,，適用一般計稅方法的,，按3%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳。 3,、5% （1）一般納稅人銷售2016.5.1后取得的不動產(chǎn),，差額在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （2）一般納稅人銷售2016.5.1后自建的不動產(chǎn)，全額在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （3）一般納稅人銷售2016.4.30前取得的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法的，差額在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （4）一般納稅人銷售2016.4.30前自建的不動產(chǎn),，適用一般計稅方法的，全額在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款 （5）小規(guī)模納稅人銷售異地不動產(chǎn)的預(yù)征率等于其稅率 4,、分子機(jī)構(gòu)預(yù)征率,。總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人的分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率由財政部,、稅務(wù)總局規(guī)定,。
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