誤區(qū)一,、認(rèn)繳制下,，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征個(gè)稅

國(guó)稅【2014】67號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（下稱67號(hào)公告）規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,，如果又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法,、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。因此，認(rèn)繳制下,，實(shí)繳為0,，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但凈資產(chǎn)為正數(shù)的,，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓要征個(gè)稅,。

誤區(qū)二、按賬面凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征個(gè)稅

67號(hào)公告規(guī)定,，被投資企業(yè)的土地使用權(quán),、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán),、探礦權(quán)、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。換言之,，如果前述7類資產(chǎn)比例超過(guò)20%,，應(yīng)當(dāng)按照公允凈資產(chǎn)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，因此,，可能會(huì)涉及個(gè)稅,。

誤區(qū)三、股權(quán)出資,，不征個(gè)稅

67號(hào)公告規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括股權(quán)出資。此外,，根據(jù)財(cái)稅【2015】41號(hào)文規(guī)定,，個(gè)人以股權(quán)出資的，可在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅,。因此,，納稅人可以選擇67號(hào)公告或41號(hào)文繳納個(gè)稅。

提示,，根據(jù)41號(hào)文,，個(gè)人以股權(quán)出資的，應(yīng)于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

誤區(qū)四,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效后,，未收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款不征稅

67號(hào)公告第20條規(guī)定，具有下列情形之一的,，扣繳義務(wù)人,、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

提示,，這個(gè)規(guī)定跟企業(yè)所得稅法規(guī)定不同,，國(guó)稅函【2010】79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

誤區(qū)五,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得違約金收入不征個(gè)稅

《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函【2006】第866號(hào)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后,，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入,，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

67號(hào)公告第八條規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng),、資產(chǎn),、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

提示,，轉(zhuǎn)讓方取得違約金的，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào),，而非源泉扣繳,，申報(bào)期限非次月15日，而應(yīng)按照國(guó)稅【2018】62號(hào)規(guī)定在次年6月30日前向被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

誤區(qū)六,、股權(quán)受讓方取得的違約金收入要征個(gè)稅

轉(zhuǎn)讓方違約，股權(quán)受讓方取得的違約金收入,，不屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，也不屬于個(gè)稅法規(guī)定的其他應(yīng)稅所得，因此不征個(gè)稅,。

誤區(qū)七,、合同解除，已征個(gè)稅要退還

國(guó)稅函【2005】130號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅,。

轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議,，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回,。

提示,，130號(hào)文第一款規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與67號(hào)公告沖突，因此該條款失去效力。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束的標(biāo)志應(yīng)界定為,，受讓方支付了合同項(xiàng)下的全部?jī)r(jià)款,，該標(biāo)的股權(quán)已辦理工商變更登記。