國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

在實(shí)務(wù)中,，圍繞小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（即個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的免稅銷(xiāo)售額）究竟按多少金額執(zhí)行,，曾經(jīng)一度爭(zhēng)議很大。

個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的原判斷標(biāo)準(zhǔn)

2018年8月30日,，國(guó)家稅務(wù)總局在進(jìn)行“第三季度稅收政策解讀”時(shí)曾經(jīng)明確：對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的,，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定,，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元,；按次納稅的,，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門(mén)規(guī)定執(zhí)行）。

至此,，以“按月納稅的,，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的,，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)500元”作為判斷個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上限標(biāo)準(zhǔn),，已成為實(shí)務(wù)操作的共識(shí)。

時(shí)至2019年1月份,，相繼發(fā)布的《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅的季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅,。隨著這兩個(gè)文件的發(fā)布,，也就標(biāo)志著從2019年1月1日開(kāi)始，已將小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由原財(cái)稅〔2017〕76號(hào)文件規(guī)定的未超過(guò)3萬(wàn)元提升至合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元,。

然而,，也就是在上述小微企業(yè)普惠性稅收減免政策（財(cái)稅13號(hào)通知和稅務(wù)總局4號(hào)公告）發(fā)布后,，對(duì)于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中規(guī)定的“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，再次成為大家關(guān)注和熱議的話(huà)題之一,。

判斷個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的新標(biāo)準(zhǔn)

雖說(shuō)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn),，但很明確的是，此前考慮到《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》等政策規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售不超過(guò)3萬(wàn)元的免征增值稅”,，因而當(dāng)時(shí)規(guī)定小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是以“按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元,；按次納稅的,，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)500元”的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

而現(xiàn)在,，從2019年1月1日起施行小微企業(yè)普惠性稅收減免政策后,，小規(guī)模納稅人免征增值稅的合計(jì)月銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)由以前的不超過(guò)3萬(wàn)元提升至不超過(guò)10萬(wàn)元。那么,，同樣也應(yīng)考慮到小規(guī)模納稅人現(xiàn)在是按提升后的免稅月銷(xiāo)售額新標(biāo)準(zhǔn)享受免征增值稅優(yōu)惠政策,，根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，以及《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》等政策規(guī)定,，從2019年開(kāi)始，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)可按以下新的標(biāo)準(zhǔn)判斷：

個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，按月納稅的,，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元,；按次納稅的,，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)500元。當(dāng)然,，如果個(gè)人銷(xiāo)售額超過(guò)上述規(guī)定,，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規(guī)定

對(duì)于每個(gè)納稅人的納稅期限具體如何確定,？增值稅的納稅期限分別為1日,、3日、5日,、10日,、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度,。增值稅納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅稅額的大小分別核定；對(duì)不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅,。

國(guó)家稅務(wù)總局在3月15日解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策時(shí)以及發(fā)布的《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問(wèn)》中,，均對(duì)如何理解“增值稅的按次納稅與按期納稅”問(wèn)題進(jìn)行了明確。按次納稅與按期納稅,，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn),。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,，為季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的,，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,，除特殊規(guī)定外,，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅,，達(dá)到500元的則需要正常征稅,。

企業(yè)小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出相關(guān)扣除憑證

綜上，從2019年1月1日開(kāi)始,，對(duì)于個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)當(dāng)具體以該個(gè)人納稅人是否按“固定期限”繳納增值稅，分別適用不同的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)判斷,。按固定期限即按月繳納增值稅的個(gè)人每月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的,；以非固定期限即按次繳納增值稅的個(gè)人每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)500元的，屬于個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),。

企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù),。企業(yè)與從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人發(fā)生交易時(shí)的支出,，既可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票、也可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。誠(chéng)然,，為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議能取得發(fā)票的還是盡量取得發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng),、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息,；企業(yè)自制的用于成本、費(fèi)用,、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證屬于內(nèi)部憑證,，在填制和使用時(shí)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,。

同時(shí),，企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易并支付小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的支出時(shí),，如果支付的款項(xiàng)屬于規(guī)定的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得，無(wú)論取得的扣除憑證是發(fā)票還是收款憑證,，支付該項(xiàng)應(yīng)稅所得的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)預(yù)扣預(yù)繳,、代扣代繳個(gè)人所得稅，并且依法辦理全員全額扣繳申報(bào),。

例解1：聞濤企業(yè)管理服務(wù)公司租賃了趙先生個(gè)人的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，2019年5月在向趙先生支付房租6萬(wàn)元時(shí)（建議以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付），既可以取得趙先生在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票（若申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠）,，也可以取得載明了趙先生個(gè)人姓名及公民身份號(hào)碼,、支出項(xiàng)目（房屋租金）、收款金額（6萬(wàn)元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證,，作為公司支付該項(xiàng)租金的稅前扣除憑證,。

同時(shí)，聞濤企業(yè)管理服務(wù)公司還應(yīng)依照個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定,，代扣代繳趙先生的個(gè)人所得稅,，并于次月依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

例解2：聞濤商務(wù)咨詢(xún)服務(wù)有限公司于2019年5月20日購(gòu)買(mǎi)了張女士銷(xiāo)售的水果,，在向張女士支付300元款項(xiàng)時(shí)（建議以微信支付等方式付款）,，取得載明了張女士個(gè)人姓名及公民身份號(hào)碼、支出項(xiàng)目（水果）,、收款金額（300元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證,，作為公司支付該項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除憑證即可。

至于支付該項(xiàng)款項(xiàng)涉及的個(gè)人所得稅,，由張女士自行依法辦理納稅申報(bào),。

例解3：聞濤環(huán)保器材銷(xiāo)售有限公司于2019年5月18日請(qǐng)徐先生為公司做衛(wèi)生保潔，在向徐先生支付400元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)時(shí)（建議以微信支付等方式付款）,，取得載明了徐先生個(gè)人姓名及公民身份號(hào)碼,、支出項(xiàng)目（衛(wèi)生保潔）、收款金額（400元）等相關(guān)信息的收款憑證以及公司自制的內(nèi)部憑證,，即可作為公司支付該項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除憑證。

聞濤環(huán)保器材銷(xiāo)售有限公司向徐先生支付的這400元?jiǎng)趧?wù)費(fèi),，屬于規(guī)定的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得,，本應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，但因按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定計(jì)算的收入額為零元（勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額,；每次收入不超過(guò)4000元的,，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的,，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算）,，從而無(wú)需預(yù)扣預(yù)繳該項(xiàng)個(gè)人所得稅,；徐先生取得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，與其全年取得的各項(xiàng)綜合所得合并后,，如符合需要辦理匯算清繳的情形,，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳的納稅申報(bào)。