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公司經(jīng)營虧損怎么處理？可以由股東用現(xiàn)金彌補(bǔ)經(jīng)營虧損嗎,？用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損的實(shí)質(zhì)及會計(jì)和稅務(wù)如何處理呢,？本文對此問題進(jìn)行初步分析。 對于有限責(zé)任公司性質(zhì)和公司經(jīng)營虧損性質(zhì)分析,，《公司法》第三條規(guī)定了有限責(zé)任公司性質(zhì)：公司是企業(yè)法人,，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán),。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。因此,，企業(yè)法人的特征就是依法具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,，獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,。公司虧損是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的結(jié)果,，是公司自身經(jīng)營行為造成的，不是股東行為造成的,，根據(jù)公司法規(guī)定,，公司經(jīng)營虧損應(yīng)該公司自己承擔(dān)。 經(jīng)營虧損彌補(bǔ)的一般途徑 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損,，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ),。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ),，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補(bǔ),。 也就是說公司經(jīng)營虧損自己承擔(dān)，虧損彌補(bǔ)一般有下面幾種途徑： 一是稅前利潤彌補(bǔ),?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的所得彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 二是稅后利潤彌補(bǔ),。即虧損如果五年內(nèi)仍然沒有彌補(bǔ)完,，則稅前利潤不能再彌補(bǔ)虧損，應(yīng)該用稅后利潤彌補(bǔ),。三是法定公積金彌補(bǔ)?！豆痉ā返谝话倭藯l規(guī)定,，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損,、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。 但是,，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損,，這里彌補(bǔ)虧損的公積金應(yīng)是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定的盈余公積金。 盈余公積又可分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種,?！豆痉ā?nbsp;第一百六十六條規(guī)定:公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金,。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上的,，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金后,，經(jīng)股東會或者股東大會決議,，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 因此,，盈余公積是從凈利潤中提取,，也是利潤的一部分，是以前年度的利潤,。用盈余公積彌補(bǔ)虧損是用以前年度利潤彌補(bǔ)的,，總體還是用利潤彌補(bǔ)虧損的。 用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損的分析 企業(yè)都是獨(dú)立核算,、自負(fù)盈虧的,，經(jīng)營虧損公司自己承擔(dān)，這是公司法規(guī)定的,。但投資虧損與經(jīng)營虧損又是相通的,，虧損就要減少所有者權(quán)益的，如果沒有累積利潤沒有盈余公積沒有資本公積的話,，經(jīng)營虧損虧掉的資金就是所有者投入的資本金,，就會消耗減少投資者本金的，這時(shí)經(jīng)營虧損的資金就是虧掉了投資資金,，經(jīng)營虧損對投資者來說就是投資虧損,，經(jīng)營虧損實(shí)質(zhì)就是投資虧損了。 對于一般情況下持續(xù)經(jīng)營的公司,，資本項(xiàng)目（股本,、資本公積）不允許作為彌補(bǔ)經(jīng)營虧損的來源，不能用來彌補(bǔ)經(jīng)營虧損,，具有一定合理性,。 但如果上述經(jīng)營虧損繼續(xù)擴(kuò)大，甚至虧損了全部投資，這時(shí)候就需要股東追加投資,；或者雖然虧損不很大,，投入資本金還有，但股東想增加公司發(fā)展力量,，雖然股東有許多選擇,，但增加公司資金，讓公司報(bào)表更加有吸引了,，用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損是個(gè)直接快速有效的方法,。 用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損對被投資企業(yè)來說，實(shí)質(zhì)是資金流入,，是股東增加了資金,，是股東對投資企業(yè)追加投資。 會計(jì)處理方式 公司收到用于彌補(bǔ)虧損的現(xiàn)金,，是資金流入,，會計(jì)處理有如下幾種方法：一是作為收益處理?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條規(guī)定：（五）屬于彌補(bǔ)虧損,、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理,。 二是作為資本公積處理,。公司經(jīng)營虧損股東用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損實(shí)質(zhì)是股東對公司追加投資，增加了公司經(jīng)營資金,，被投資企業(yè)接受股東投入彌補(bǔ)虧損資金不做減少虧損處理而計(jì)入資本公積,，雖然報(bào)表中虧損額沒有減少，但資本公積增加,，一樣使公司所有者權(quán)益增加,，一樣增加了公司實(shí)力。 雖然公司法規(guī)定資本公積不能用于彌補(bǔ)虧損,，但作為資本公積的錢使用是不受限制的,，只要可以自由使用，作為資本公積的資金和作為收益的資金使用是一樣的,。而且實(shí)收資本彌補(bǔ)虧損沒有限制,，計(jì)入資本公積再轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，也可以實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)虧損,。 三是作為增加實(shí)收資本處理,。股東投入現(xiàn)金彌補(bǔ)公司虧損實(shí)質(zhì)是追加投資，因此增加實(shí)收資本也是一種會計(jì)處理方式,。股東追加投資,，投資公司計(jì)入股權(quán)投資，被投資企業(yè)計(jì)入資本公積，也可以計(jì)入實(shí)收資本,。 股東用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損對被投資公司來說,，是資金流出，可以作為投資計(jì)入股權(quán)投資,，如果以后不計(jì)劃收回，就只能當(dāng)做捐贈處理,，因此會計(jì)處理方式如下：一是作為對被投資公司的追加投資,，計(jì)入股權(quán)投資處理。二是作為對被投資公司捐贈處理,，計(jì)入營業(yè)外支出,。 稅務(wù)處理方式 被投資公司處理的方式為：如果作為收益處理，最后會計(jì)入納稅所得額的,，雖然不用繳納增值稅,，但需要繳納所得稅。如果作為資本公積處理,，增加資本公司需要繳納印花稅,，但相比所得稅來說較少。如果作為實(shí)收資本處理,，稅務(wù)處理和作為資本公積一樣的,。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失,。根據(jù)本條規(guī)定,，對于被投資企業(yè)的虧損，投資公司是不能作為投資損失在稅前扣款的,，作為捐贈處理的支出也是不能在稅前扣除的,，如果計(jì)入支出里面，都需要做稅前調(diào)減處理,。 處理方式的選擇 不同的會計(jì)處理方式下稅務(wù)處理是不同的,，也就是說同樣用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損，但由于會計(jì)處理的不同,，稅收負(fù)擔(dān)差異很大,。 對上述會計(jì)處理方式比較分析可知，投資公司作為支出處理,、被投資公司作為收益處理時(shí),，雙方稅收負(fù)擔(dān)最大；被投資公司接受投資處理不論是計(jì)入資本公積還是作為實(shí)收資本，雙方稅收負(fù)擔(dān)都是比較小的,，直接沖減未分配利潤更是沒有稅收成本的,。 因此，從經(jīng)濟(jì)效益來說,，投資公司作為支出處理,、被投資公司作為收入處理，是經(jīng)濟(jì)效益最差的方式,，不適宜選擇此種方法,。 （本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)） |
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