發(fā)表時間：2019-02-22   信息來源：國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局

一、境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策（以下簡稱“暫不征稅”）出臺的背景是什么？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳,，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅,。這也是世界上大多數(shù)國家對股息、紅利等權(quán)益性投資收益采取的征稅方式,。

為了進(jìn)一步鼓勵境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資,，為外商投資企業(yè)長期發(fā)展創(chuàng)造更好環(huán)境，擴(kuò)大互利共贏合作,，財政部,、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會,、商務(wù)部根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）,，于2017年發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下簡稱“88號文”）,、《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號,，以下簡稱“3號公告”）；于2018年發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號,，以下簡稱“102號文”）,、《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號，以下簡稱“53號公告”）,，明確了對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤,，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的,，暫不征收預(yù)提所得稅（即實(shí)行遞延納稅政策）的具體辦理程序和稅務(wù)處理規(guī)定,。

二、暫不征稅政策適用于哪些納稅人,？

答：暫不征稅政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡稱“境外投資者”）,。

三、暫不征稅政策適用于什么范圍,？

答：境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間,，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目,，凡符合規(guī)定條件的,，暫不征收預(yù)提所得稅，具體情形按照88號文和3號公告的規(guī)定處理,。

境外投資者自2018年1月1日（含當(dāng)日）起,，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域,，凡符合規(guī)定條件的,，暫不征收預(yù)提所得稅，具體情形按照102號文和53號公告的規(guī)定處理,。

四、享受暫不征稅政策需要同時滿足什么條件,？

答：境外投資者無論在哪個期間取得分配利潤,，需要同時滿足以下條件才能享受暫不征稅政策：

一是，屬于直接投資,，即境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資,、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為,，具體包括：新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積,；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán),；財政部,、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。但不包括新增,、轉(zhuǎn)增,、收購上市公司股份（符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外）。

二是,，境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益,，包括以前年度留存尚未分配的收益,。

三是,，用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn),。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定,，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi),，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的,，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金支付的，相關(guān)款項在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的條件,。

四是,，境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤,，需直接投資于鼓勵類投資項目,。即被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營活動，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營活動,。

五,、境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇,？

答：境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的,，屬于88號文和102號文規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”的情形，且符合上述文件規(guī)定的其他條件的,，可以按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅的政策,。

六、境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為,，基層稅務(wù)部門與納稅人如果對被投資企業(yè)是否從事鼓勵類項目發(fā)生爭議,，該如何處理？

答：為做好鼓勵類外商投資項目認(rèn)定,，88號文規(guī)定了“地市（含）以上稅務(wù)部門在后續(xù)管理中,，對被投資企業(yè)所從事經(jīng)營活動是否屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定范圍存在疑問的,，可提請同級發(fā)展改革部門,、商務(wù)部門出具意見，有關(guān)部門應(yīng)予積極配合”,。

七,、符合條件的境外投資者如何享受暫不征稅優(yōu)惠？

答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，預(yù)提所得稅的納稅人是境外投資者,，扣繳義務(wù)人為利潤分配企業(yè)。因此,，境外投資者申報享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠,，需要依靠扣繳義務(wù)人進(jìn)行操作,，即對符合條件的境外投資者不予代扣預(yù)提所得稅。按照“合法”,、“合理”和“方便操作”的原則,，88號文和102號文均規(guī)定了境外投資者和利潤分配企業(yè)的法律責(zé)任，即享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的境外投資者負(fù)有申報責(zé)任,，應(yīng)向利潤分配企業(yè)如實(shí)提供相關(guān)資料,；要求利潤分配企業(yè)適當(dāng)審核境外投資者提交的資料，經(jīng)適當(dāng)審核符合條件的,，方可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅,，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告執(zhí)行情況。稅務(wù)部門在后續(xù)管理中經(jīng)核實(shí)境外投資者不符合政策規(guī)定條件的,，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外,，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任,，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算,。

八、境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交哪些資料,？

答：境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求,，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅申請,，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié),。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：

（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅政策時,，應(yīng)按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè),。

（二）境外投資者按照規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時,，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料,。

（三）境外投資者按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款時,，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

九,、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項？

答：按照3號公告和53號公告的規(guī)定,，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項包括：

（一）接收境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》,；

（二）按規(guī)定審核境外投資者提供的資料信息。審核內(nèi)容有三項,，一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整,，有無缺項,；二是利潤實(shí)際支付過程與境外投資者填報信息是否吻合；三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí),、準(zhǔn)確,。

（三）經(jīng)過上述審核后，三項內(nèi)容均無誤的,，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅,。

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》,。

（五）按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息,。

十,、在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒有實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的,，是否可以申請退稅,，追補(bǔ)享受優(yōu)惠政策？

答：在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資行為,，境外投資者可以享受暫不征稅優(yōu)惠但未實(shí)際享受的,，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款,。該項追補(bǔ)享受暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于2018年1月1日之后發(fā)生的情形,。

十一、境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后,，如果實(shí)際收回投資,，暫不征收的稅款如何處理？

答：境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、回購,、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi),，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款,。

境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件,，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的,，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。

十二,、境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的,，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？

答：利潤分配企業(yè)未按照規(guī)定審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息,，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的,，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任,，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。境外投資者填報信息有誤,，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策,，但實(shí)際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追究境外投資者的延遲納稅責(zé)任,，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算,。

十三、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時,，如何享受稅收協(xié)定待遇,？

答：境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇,，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定,，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇,。補(bǔ)繳遞延稅款情形包括按規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇和按規(guī)定停止享受暫不征稅待遇,。按照規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報時，自行報送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）規(guī)定的報告表和資料,。