政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目'受托代理資產(chǎn)'和'受托代理負(fù)債'象一對(duì)雙胞胎,，其他幾對(duì)諸如“其他應(yīng)收款'和'其他應(yīng)付款'、“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款',、'應(yīng)收賬款”和'應(yīng)付賬款',、'應(yīng)收票據(jù)'和'應(yīng)付票據(jù)'，一兩字之差,，卻是債權(quán)與債務(wù)的死對(duì)頭,。

關(guān)于“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”的理論研究?jī)?nèi)容確實(shí)鳳毛麟角，度娘也沒(méi)幾條好用的,，要不就被關(guān)在收費(fèi)的牢籠里,。沒(méi)關(guān)系，我們自力更生,，小編就試著和大家一起深入探討交流一下,，其實(shí)兩科目核算最簡(jiǎn)單的，沒(méi)有那么多彎彎繞,，五分鐘都不用可以理解,。

“受托代理資產(chǎn)”科目核算單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資,、受托存儲(chǔ)保管的物資等的成本,。單位管理的罰沒(méi)物資也應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算。注意如果收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款則直接通過(guò)'庫(kù)存現(xiàn)金”,、'銀行存款'科目核算,。

所以'委托代理資產(chǎn)'核算的范圍包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資,、罰沒(méi)物資及其他實(shí)物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，所受托資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不是自己的，只是受托暫時(shí)保管,，并非最后的實(shí)際受益人,，除非委托人同意，單位沒(méi)有占有,、處分和獲取收益的權(quán)利,。

看起來(lái)似乎與我們通常所理解的資產(chǎn)定義內(nèi)涵不符，不是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成,，擁有或控制,，預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，受托代理資產(chǎn)我們只是中介作用，過(guò)過(guò)手,，甚至還要搭上人力,、物力和財(cái)力，毫無(wú)利益可言??？

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)定義：指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的,，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源,。將“受托代理資產(chǎn)”納入資產(chǎn)核算范圍顯然是考慮到預(yù)期增長(zhǎng)的服務(wù)潛力，比如政府或機(jī)構(gòu)的公信力,、服務(wù)潛力提升等,，也有利于單位在決策時(shí)清晰了解表內(nèi)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和用途。將“受托代理負(fù)債”同步納入核算,，有利政府會(huì)計(jì)主體提高債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),，建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理,。

受托代理資產(chǎn)的范圍：

受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資：指從委托方面取得的委托資產(chǎn),，按委托人意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或個(gè)人。比如社會(huì)團(tuán)體機(jī)構(gòu),、個(gè)人交給政府單位并委托捐贈(zèng)給指定對(duì)象的用于扶貧、慈善,、救災(zāi)以及發(fā)展教育,、衛(wèi)生、福利,、科研等公益事業(yè)的物資設(shè)備,，象醫(yī)療設(shè)備、教學(xué)儀器,、科研器具,、救災(zāi)物資等。要有別于捐贈(zèng)物資,，關(guān)鍵是所有權(quán)的界定,。

受托存儲(chǔ)保管的物資：要和政府儲(chǔ)備物資區(qū)分開(kāi)來(lái)，說(shuō)到底還是產(chǎn)權(quán)關(guān)系,，一個(gè)是受托,，一個(gè)是根據(jù)職能和工作需要儲(chǔ)備。

罰沒(méi)物資：指除罰款,、罰金,、贓款及沒(méi)收款以外，由監(jiān)察機(jī)關(guān),、行政機(jī)關(guān),、司法機(jī)關(guān)或者法律,、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織在監(jiān)察、行政執(zhí)法及刑事司法過(guò)程中依法沒(méi)收的物資,，追繳的贓物和依法認(rèn)定的無(wú)主物資,。

罰沒(méi)物資所有權(quán)屬于國(guó)家，依法處置后取得的收入屬于非稅收入,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù),。執(zhí)法機(jī)關(guān)罰沒(méi)物資管理經(jīng)費(fèi)列入政府預(yù)算安排。

以上實(shí)物物資盡管我們不做存貨,、固定資產(chǎn)核算,，但卻要作為存貨、固定資產(chǎn)管理,，交接手續(xù)要完善,，明細(xì)要清晰，這也是履行信托責(zé)任的體現(xiàn),。

'委托代理負(fù)債“核算單位接受委托取得受托代理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債,。很好理解，你收到受托代理資產(chǎn)即形成負(fù)債義務(wù),，它們是孿生關(guān)系,，同生同滅。

一,、收到受托代理現(xiàn)金或銀行存款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存現(xiàn)金-受托代理資產(chǎn)

   銀行存款-受托代理資產(chǎn)

貸: 受托代理負(fù)債

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

二,、收到受托代理轉(zhuǎn)贈(zèng)物資、受托儲(chǔ)存保管物資,、罰沒(méi)物資等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理資產(chǎn)

貸:受托代理負(fù)債

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

三,、交付受托代理轉(zhuǎn)贈(zèng)物資、受托儲(chǔ)存保管物資,、罰沒(méi)物資等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理負(fù)債

貸:受托代理資產(chǎn)

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

四,、如果是交付現(xiàn)金資產(chǎn)，雖然是現(xiàn)金流出,，但它們不屬于納入預(yù)算管理的資金,，所以不必考慮預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:委托代理負(fù)債

貸:庫(kù)存現(xiàn)金-委托代理資產(chǎn)

   銀行存款-委托代理資產(chǎn)

不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)