◎ 華稅稅務(wù)爭議組

編者按：近年來,，國家高度重視廢舊物資行業(yè)的發(fā)展，不斷推出重要利好政策,，廢舊物資回收企業(yè)進(jìn)入黃金發(fā)展期,。然而，隨著國家稅收法治和稅收征管的逐步完善,，廢舊物資回收行業(yè)長期存在的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足,、增值稅稅負(fù)過重、虛開發(fā)票等稅務(wù)問題越來越凸顯,，時(shí)至今日已經(jīng)成為制約廢舊物資回收企業(yè)發(fā)展的“頑疾”,，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。2017年以來,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在廢舊物資行業(yè)開展稅收專項(xiàng)整治,，重點(diǎn)稽查江浙等12省市。安徽,、江蘇,、浙江等地廢舊物資購銷交易虛開問題持續(xù)發(fā)酵，廢舊物資行業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)全面爆發(fā),，涉案企業(yè)陷入生存困境,。為使廣大廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)合規(guī)合法進(jìn)行稅務(wù)管理、加強(qiáng)內(nèi)部防控和外部風(fēng)險(xiǎn)隔離,，在涉稅案件爆發(fā)前解決問題,，華稅律師特根據(jù)多起廢舊物資虛開刑事案件的代理經(jīng)驗(yàn)撰寫此文，就新形勢下廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營中的重點(diǎn)涉稅問題,、虛開案件風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)點(diǎn)進(jìn)行歸納和分析,，并提出建議，以饗讀者,。

國內(nèi)廢舊物資回收市場起步晚,，發(fā)展快,，行業(yè)萬億市場已經(jīng)開啟。與國外的固廢再生資源產(chǎn)業(yè)相比,，國內(nèi)的再生資源產(chǎn)業(yè)尚處于市場化成長期,，市場空間龐大。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,，截至2017年底,，我國廢鋼鐵,、廢有色金屬、廢塑料,、廢輪胎,、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品,、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車,、廢舊紡織品、廢玻璃,、廢電池十大類別的再生資源回收總量為2.82億噸,，同比增長11%。其中,，廢電池,、廢玻璃、廢舊紡織品回收量增幅較為明顯,，分別增長46.7%,、24.4% 和29.6%。同時(shí),，受主要品種價(jià)格上漲的影響,，2017年，我國十大品種再生資源回收總值為7550.7億元,，同比增長28.7%,，所有廢舊物資品種回收總值均有增長。其中尤以廢鋼鐵,、廢有色金屬等大宗商品價(jià)格上漲明顯,。

圖1  2017年主要再生資源品種回收量同比增長情況

表1  2016-2017年我國主要再生資源類別回收價(jià)值表 單位：億元

自2017年以來，國家也高度重視廢舊物資行業(yè)的發(fā)展,，改革紅利繼續(xù)釋放,，繼《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部生活垃圾分類制度實(shí)施方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕26號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)<循環(huán)發(fā)展引領(lǐng)行動(dòng)> 的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2017〕751號(hào)）之后,，2017年7月,，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《禁止洋垃圾入境推進(jìn)固體廢物進(jìn)口管理制度改革實(shí)施方案》（（國辦發(fā)〔2017〕70號(hào)），提出全面禁止洋垃圾入境,，完善進(jìn)口固體廢物管理制度,，要求在2019年底前，逐步停止進(jìn)口國內(nèi)資源可以替代的固體廢物,。隨著這一政策的逐步實(shí)施，主要廢舊物資品種進(jìn)口量將進(jìn)一步下降,，以進(jìn)口固體廢物作為主要原料的廢舊物資利用企業(yè)為適應(yīng)政策調(diào)整需要,，將加大國內(nèi)廢舊物資的采購量,，從而極大推動(dòng)國內(nèi)廢舊物資回收業(yè)務(wù)的增長。

2017年被再生資源業(yè)內(nèi)人士稱為“政策元年”,，國家相繼出臺(tái)的一系列廢舊物資回收相關(guān)政策，為回收企業(yè)規(guī)范發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,。然而與之形成鮮明對比的是,，近幾年，國內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅發(fā)票虛開案件,，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大,、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點(diǎn),。該類案件進(jìn)入刑事司法程序后,，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押,，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及生存受到重創(chuàng),。究其原因，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是關(guān)鍵因素,，并導(dǎo)致回收企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)如下問題：

一是回收企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣,，導(dǎo)致其稅負(fù)過重。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的原料來源主要包括兩大方面：一是從眾多的個(gè)體戶手中收購廢舊物資,，這種回收方式約占回收總量的80%以上,，這些個(gè)體人員不愿開具增值稅發(fā)票，即使開具也僅能適用3%的征收率,，導(dǎo)致回收企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足,。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購買廢舊物資，此種收購比例偏小,，回收企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣依然存在巨大缺口,。2008年增值稅優(yōu)惠政策取消后，回收企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)銷售物資時(shí),，幾乎是按照銷售額全額繳納17%的增值稅,，加上地方附加稅費(fèi)，回收企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般行業(yè)企業(yè)水平,，企業(yè)的利潤空間大大壓縮,，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損。

二是回收企業(yè)虛設(shè)交易環(huán)節(jié),，虛開發(fā)票,。由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，導(dǎo)致廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,，部分企業(yè)甚至采取了“買票”等違法行為,，通過虛設(shè)交易環(huán)節(jié),，向開票方支付開票費(fèi)用獲取增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但貨物實(shí)際并不存在,。這種“票貨分離”的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處涉稅違法行為的重點(diǎn),。

三是上下游企業(yè)涉嫌“虛開”，企業(yè)無法隔離違法風(fēng)險(xiǎn),。由于增值稅存在于生產(chǎn),、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開具增值稅專用發(fā)票,、是否按期,、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會(huì)造成國家增值稅損失。在虛開案件中,，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進(jìn)而牽連到下游企業(yè),，輕者暫停發(fā)票、接受稅務(wù)檢查,，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營,；重者可能移交公安機(jī)關(guān)以虛開發(fā)票刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響,。

四是加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè),，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”。目前,，再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策僅針對生產(chǎn)加工環(huán)節(jié),，政策設(shè)計(jì)的初衷是依靠加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠傳導(dǎo)到回收環(huán)節(jié)的正規(guī)企業(yè)。但是,，由于回收環(huán)節(jié)存在眾多個(gè)體人員,，這些個(gè)體人員不用繳納稅收，回收成本更低,，他們抬高價(jià)格從產(chǎn)廢者手中收購廢舊物資,，形成了 “無票價(jià)”和 “帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系，導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓,，不少企業(yè)紛紛停產(chǎn)或轉(zhuǎn)行,。

目前,，中國經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，國家高度重視廢舊物資回收利用工作,，隨著社會(huì)資本的加入,，廢舊物資回收行業(yè)并購業(yè)務(wù)也將繼續(xù)增加，行業(yè)集中度逐漸提升,，行業(yè)規(guī)模將穩(wěn)步向前發(fā)展,。在此情形下,，無論是中小型企業(yè)希望擴(kuò)大規(guī)模、提高業(yè)績,，抑或大中型企業(yè)想要吸引投資、做大做強(qiáng),，都需要重視企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理,，一方面為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，另一方面為未來進(jìn)入資本市場奠定基礎(chǔ),。

誠然,，廢舊物資回收行業(yè)目前面臨的稅收問題，與其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及國家的稅收政策密切相關(guān),。應(yīng)對稅收問題,，既需要國家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，也需要廢舊物資回收企業(yè)從內(nèi)外兩個(gè)方面加強(qiáng)管理和應(yīng)對,，尤其是在目前相關(guān)稅收政策不穩(wěn)定的情況下,。

因此，華稅律師建議,，首先,，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條,、完備交易材料等內(nèi)容,，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，做到避免虛開發(fā)票的產(chǎn)生,。其次,，在諸如金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查辦案等情形下,，面對稅務(wù)檢查時(shí),，應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)律師進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)分析，并及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)的溝通,。最后,，對于已經(jīng)進(jìn)入稅務(wù)行政程序或刑事司法程序的案件，需及時(shí)聘請律師開展司法救濟(jì),，從事實(shí)認(rèn)定,、法律適用、證據(jù)的證明力等角度就案件的具體情況及核心法律問題展開分析,，并積極的與主辦機(jī)關(guān)溝通,，推動(dòng)司法機(jī)關(guān)積極借鑒有利案例的正確處理和做法，以準(zhǔn)確的對國家稅款作出保護(hù),，并同時(shí)讓涉案人員承擔(dān)公平合法的相應(yīng)責(zé)任,。