《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺(tái)以后,，單位及時(shí)組織了內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，就扣除辦法內(nèi)容進(jìn)行整理和歸納,，有利于加深對(duì)辦法的理解,。

一、 憑證扣除三原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中所有的憑證類型都需要遵循以下三個(gè)基本原則,。

1.合法性：扣除憑證的形式,、來源、填寫要求符合法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,。

2.關(guān)聯(lián)性：稅前扣除憑證應(yīng)與其反映的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

3.真實(shí)性：若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性,，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證,。

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則,，有利于消除爭議,，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理,。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性,、合法性、關(guān)聯(lián)性原則,。真實(shí)性是基礎(chǔ),，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題,。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式,、來源符合法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí),，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料,。

二,、憑證有哪些種類？

1.內(nèi)部憑證：

內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證,。如企業(yè)支付給員工的工資,，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。

2.外部憑證：

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí),，取得的發(fā)票,、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證,、分割單以及其他單位,、個(gè)人出具的收款憑證等。其中,，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票,，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

三,、外部憑證的稅務(wù)處理

外部憑證的稅務(wù)處理 企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理 （1）能夠補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。 （2）因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的,，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。 （3）未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理 （1）由于一些原因（如購銷合同,、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的,，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除,，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年,。其中，因?qū)Ψ阶N,、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除,，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除,。否則,，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除,。

四,、境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目的憑證要求

（1）銷售方已進(jìn)行稅務(wù)登記的：只能以發(fā)票作為扣稅憑證。

（2）銷售方是依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人的,，可選擇：①稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票,；②收款憑證及內(nèi)部憑證（收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào),、支出項(xiàng)目,、收款金額等相關(guān)信息）。

五、境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目的憑證要求

（1）銷售方是單位的,，使用發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；

（2）銷售方是個(gè)人的,，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

注意：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

六、如果銷售方無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票的救濟(jì)措施

補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料）,；（必備）

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（必備）

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證,；（必備）

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料,；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證,；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料,。

七、特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的,，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證,，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。

（本筆記結(jié)合了學(xué)習(xí)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》及國家稅務(wù)總局對(duì)辦法的解讀整理而成）