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《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》（主席令第九號(hào),，以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò),，自2019年1月1日起施行。 本次修改后的個(gè)稅法亮點(diǎn)紛呈,，與現(xiàn)行個(gè)稅法相比,，有以下幾方面的改變，這也是中國(guó)個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合所得稅制改革邁出的堅(jiān)實(shí)一步： 1,、明確居民定義：引入183天的居住標(biāo)準(zhǔn),、判定居民納稅義務(wù)； 2,、調(diào)整所得項(xiàng)目：新增“綜合所得：含工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得”,，刪除“承包承租經(jīng)營(yíng)所得”、“其他所得”,； 3,、調(diào)整稅率級(jí)距：在保持3%-45%基本稅率不變的前提下，擴(kuò)大綜合所得的低稅率級(jí)距,； 4,、完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：綜合所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年60000元，取消3500元/月的附加減除費(fèi)用,，新增專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除及減計(jì)收入的內(nèi)容； 5,、完善納稅申報(bào)方式：采取扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳+納稅人年度匯繳申報(bào) 新個(gè)稅法的出臺(tái)對(duì)自然人納稅人特別是取得工資薪金所得的個(gè)人,，以及支付工資薪金所得的單位具有重大影響，下面我們從工資薪金所得看新舊個(gè)人所得稅法之差異 一,、關(guān)于納稅義務(wù)的判定 2011年稅法 | 2018年稅法 | 解析 | 第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所,，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 | 第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所,，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人,，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 | 新個(gè)稅法引入居民納稅人183天居住判定標(biāo)準(zhǔn),，現(xiàn)行稅法為居住滿一年,，居民納稅人的范圍擴(kuò)寬了。如在境內(nèi)某外商投資企業(yè)任職的外籍個(gè)人,，在境內(nèi)居住滿183天的,，應(yīng)認(rèn)定為居民個(gè)人，就境內(nèi)外取得的工資薪金履行無(wú)限納稅義務(wù),。 |
二,、關(guān)于稅目 2011年稅法 | 2018年稅法 | 解析 | 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一,、工資,、薪金所得； | 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資,、薪金所得； 居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得）,，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅,； | 1、新個(gè)稅法保留了工資,、薪金所得這一稅目,，并將其與勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得,。 2、上述四項(xiàng)所得的特點(diǎn)在于屬于個(gè)人勞動(dòng)性所得,，區(qū)別于經(jīng)營(yíng)所得,，亦區(qū)別于利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、財(cái)產(chǎn)租賃等財(cái)產(chǎn)性收益,。 |
三、關(guān)于扣除費(fèi)用 2011年稅法 | 2018年稅法 | 解析 | 第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：一,、工資,、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。 | 第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得,，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額,；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 | 1,、新個(gè)稅法基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為6萬(wàn)元/年,，現(xiàn)行稅法為4.2萬(wàn)元/年，在個(gè)人工資薪金收入不變的情況下（假設(shè)無(wú)其他項(xiàng)目所得）,，個(gè)人稅負(fù)下降,。 例：某職工月收入6000元，全年收入72000元,，新個(gè)稅法應(yīng)納稅=（72000-60000）*0.03=360,；現(xiàn)行稅法應(yīng)納稅=[（6000-3500）*0.1-105]*12=1740，稅款減少將近5倍,； 2,、新個(gè)稅法增加了子女教育、繼續(xù)教育,、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，這就需要自然人納稅人在日常生活中注意對(duì)有關(guān)教育支出財(cái)政收據(jù)、貸款利息等支出憑證的收集和保存,； 3.居民個(gè)人和非居民個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一致,，取消了附加扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步公平居民和非居民稅負(fù),。 |
四,、關(guān)于稅率 扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） | 全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距） | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) | 1 | 不超過(guò)1,500元 | 不超過(guò)1455元的 | 3 | 0 | 2 | 超過(guò)1,500元至4,500元的部分 | 超過(guò)1455元至4155元的部分 | 10 | 105 | 3 | 超過(guò)4,500元至9,000元的部分 | 超過(guò)4155元至7755元的部分 | 20 | 555 | 4 | 超過(guò)9,000元至35,000元的部分 | 超過(guò)7755元至27255元的部分 | 25 | 1,005 | 5 | 超過(guò)35,000元至55,000元的部分 | 超過(guò)27255元至41255元的部分 | 30 | 2,755 | 6 | 超過(guò)55,000元至80,000元的部分 | 超過(guò)41255元至57505元的部分 | 35 | 5,505 | 7 | 超過(guò)80,000元的部分 | 超過(guò)57505元的部分 | 45 | 13,505 |
個(gè)人所得稅稅率表(綜合所得適用)
扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元/月（2018年10月1日起正式執(zhí)行） | 級(jí)數(shù) | 全年應(yīng)納稅所得額 | 稅率(％) | | 1 | 不超過(guò)36000元的 | 3 | | 2 | 超過(guò)36000元至144000元的部分 | 10 | | 3 | 超過(guò)144000元至300000元的部分 | 20 | | 4 | 超過(guò)300000元至420000元的部分 | 25 | | 5 | 超過(guò)420000元至660000元的部分 | 30 | | 6 | 超過(guò)660000元至960000元的部分 | 35 | | 7 | 超過(guò)960000元的部分 | 45
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解析：
1,、稅率保持了3%-45%不變,； 2、25%及以下低稅率級(jí)距擴(kuò)大,，25%以上高稅率級(jí)距基本保持不變,，高收入者多納稅,，低收入者少納稅，充分體現(xiàn)了稅收公平原則和調(diào)節(jié)作用,； 3,、考慮計(jì)入綜合所得的勞務(wù)報(bào)酬（現(xiàn)行稅率加成最高40%）、特許權(quán)使用費(fèi)（現(xiàn)行稅率20%）等,，如收入超過(guò)一定額度,，稅率會(huì)顯著上升，可能導(dǎo)致部分高校教授,、律師、作者等勞務(wù)報(bào)酬所得較多的個(gè)人稅負(fù)增加,； 五,、關(guān)于申報(bào)方式 作者：王力 相關(guān)解讀—— 新個(gè)稅法熱點(diǎn)問(wèn)題解答 新個(gè)人所得稅法下稿酬所得如何繳納個(gè)稅 相關(guān)案例—— 新個(gè)稅法實(shí)施后，年終獎(jiǎng)怎么發(fā),？ 最新修訂——
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