（2）建筑企業(yè)與每一位農民工簽訂勞動合同時,，為了解決社會保險費用的負擔，分三種情況簽訂合同而進行社保費用的處理

第一,、如果有些工種,，例如，建筑企業(yè)工程項目部的鋼筋工,、模板工,、砼工、砌筑工,、抹灰工,、架子工、防水工,、水電暖安裝工,、油漆工、外墻保溫工等都是按照小時計算勞動報酬的,。如果以上工種在以星期工作時間不超過24小時,，則建筑企業(yè)可以與以上勞動者簽訂非全日制用工協(xié)議書，協(xié)議中約定：每小時的勞動報酬,、每周工作時間不超過24小時,。則根據《中華人民共和國社會保險法》（中華人民共和國主席令第35號）第十條第二款和第二十三條第二款的規(guī)定，無雇工的個體工商戶,、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險和基本養(yǎng)老保險的非全日制從業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險和基本養(yǎng)老保險,，由個人按照國家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險費用和基本醫(yī)療保險費。即非全日制用工可以訂立口頭協(xié)議,，也可以簽到非全制的勞動合同,。對于非全日制用工形式，用工單位必須依法繳納工傷保險,，可以不繳納基本養(yǎng)老和基本醫(yī)療保險費用,，由非全日制用工勞動者本人直接向社會保險費征收機構繳納社會保險費。

第二,、建筑企業(yè)與短期（三個月,、六個月,、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協(xié)議，協(xié)議中必須約定：勞務承包范圍,、驗收標準,、勞務工作期限、勞務款總價款,、每月末結算本月勞務款,、接受用但單位的工作監(jiān)督和指導，提供勞務的一方不受用人單位內部各項規(guī)章制度的約束,，與用人單位是平等的,。由于用工主體與提高勞務人員簽訂勞務協(xié)議而不是勞動合同，兩者之間構成勞務關系而不是勞動關系,，根據《中華人民共和國社會保險法》的規(guī)定,，用用主體和勞務人員都不繳納社保費用。

第三,、建筑企業(yè)與長期與其合作的農民工簽訂勞動合同,，建筑企業(yè)和農民工必須依法繳納社會保險費用，農民工的社保費用有建筑企業(yè)代扣代繳,。

2,、建筑企業(yè)項目部直接雇傭農民工的用工形式的財務處理

（1）會計核算：分三種不同的合同簽訂而不同的會計核算

第一、如果建筑企業(yè)與農民工簽訂非全日制用工的勞動合同,，則根據《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定,，非全日制的農民工與建筑企業(yè)是勞動關系而不是勞務關系。因此,，非全日制的農民工的工資在建筑企業(yè)的“應付職工薪酬” 會計科目中進行成本核算,。核算依據是項目的農民工考勤記錄表、農民工工資表清單,。農民工工資以現(xiàn)金的形式進行發(fā)放,。在會計核算憑證的后面附上有關主管負責人簽字的“農民工考勤記錄”、農民工工資表清單”和領取工資的農民工本人簽字的身份證復印件,。

第二,、如果建筑企業(yè)與短期（三個月、六個月,、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協(xié)議,，則建筑企業(yè)與農民工約定的勞務報酬（按天、小時,、工作量計算后的勞務報酬）必須保證每月在20000元以下,。建筑企業(yè)財務部每月給農民工發(fā)勞務報酬時，在會計核算上,，應在“工程施工——勞務費用”科目上核算,，而不在“應付職工薪酬——職工工資”科目上核算,。在會計核算憑證的后面附上有關主管負責人簽字的“勞務款結算單”,、“勞務款支付憑證”和領取勞務款勞務人員的身份證復印件,。

第三、如果建筑企業(yè)與長期合作的農民工簽訂勞動合同,，則建筑企業(yè)與農民工構成雇傭與被雇傭的勞動關系,，則農民工的工資在建筑企業(yè)的 “應付職工薪酬——農民工工資” 會計科目中進行成本核算。核算依據是項目部的農民工考勤記錄表,、農民工工資表清單,。（2）具體的農民工管理的內控流程

如果建筑企業(yè)與長期合作的農民工簽訂勞動合同的情況下，建筑企業(yè)必須按照以下流程加強對農民工的管理,。

第一,、施工企業(yè)必須在工程項目部配備一名勞資專管員，加強民工的進場,、出場管理,，編制民工考勤記錄表。

第二,、建筑企業(yè)財務部必須給每一位民工在當?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中,。

第三、勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復印件,， 并要求民工本人務必在其身份證復印件上簽字確認,。

第四、施工企業(yè)財務部每個月要編制民工工資支付清單或工作表,，要求民工在工資清單上簽字并按手印,，作為成本核算的依據。

第五,、施工企業(yè)財務部每個月要審核工資支付清單,，并與勞資專管員提交回來的工時考勤記錄表、勞務公司與民工簽定的勞務合同名單,，核對無誤后依法將工資打入民工本人工資卡,。

3、建筑企業(yè)項目部直接雇傭農民工的用工形式的稅務處理

建筑企業(yè)項目部直接雇傭農民工的用工形式的稅務處理要從以下三方面老處理：

第一,、建筑企業(yè)與農民工簽訂非全日制用工合同的農民工工資的稅務處理,。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》 （國家稅務總局公告2012年第15號）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用,，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關費用扣除的依據,。因此，建筑企業(yè)與農民工簽訂非全日制用工合同的用工形式,，則非全日制用工的“農民工”為建筑公司員工,，建筑企業(yè)支付給非全日制農民工的工資薪金列支成本費用，在建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅前扣除,。同時,，建筑企業(yè)按照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個人所得稅。即每月減去5000元扣除費用預代扣代繳個人所得,。

第二,、建筑企業(yè)與短期（三個月、六個月,、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協(xié)議的稅務處理,。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）的規(guī)定，建筑企業(yè)與短期（三個月,、六個月,、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農民工簽訂勞務協(xié)議的情況下，建筑企業(yè)支付給農民工的勞務報酬,，（按天,、小時、工作量計算后的勞務報酬）必須保證每月在20000元以下,。農民工個人所得稅由建筑企業(yè)代扣代繳,。建筑企業(yè)的財務部每月發(fā)放農民工勞務款時，必須制作內部付款憑證或勞務款支付憑證,，支付憑證上必須載明農民工的姓名,、手機號碼、身份證號碼,、勞務款金額,、勞務人員本人簽字的筆跡。并依法履行申報代扣農民工的勞務報酬個人所得稅,。

第三,、建筑企業(yè)與長期合作的農民工簽訂勞動合同的稅務處理。

建筑企業(yè)與長期合作的農民工簽訂勞動合同的情況下,，建筑企業(yè)與農民工之間構成雇傭與被雇傭的勞動關系,，建筑企業(yè)支付給農民工的工資在建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅前進行扣除，建筑企業(yè)按照新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個人所得稅,。即每月減去5000元扣除費用預代扣代繳個人所得,。同時建筑企業(yè)和農民工要依法繳納社保費用,，繳納社保基數(shù)是農民工的工資總額,。

4,、農民工的個人所得稅處理

（1）個人所得稅申報繳納地點：工程作業(yè)所在地的地稅局

《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）第一條規(guī)定：“總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員,、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資,、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè),、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資,、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納,?！蓖瑫r國家稅務總局公告2015年第52號第四條規(guī)定：“建筑安裝業(yè)省內異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行?！被诖艘?guī)定,，建筑建筑安裝業(yè)跨省或省內異地工程作業(yè)人員的個人所得稅的申報繳納地點是：工程作業(yè)所在地的稅務局。

（2）個人所得稅征收方式的選擇：全額全員申報和核定征收方式中任選其一

為了解決重復征稅的問題,，根據國家稅務總局公告2015年第52號第二條和第三條的規(guī)定,，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報,。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅,。總承包企業(yè),、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的,，工程作業(yè)所在地稅務機關應及時提供,。總承包企業(yè),、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資,、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協(xié)調,，切實維護納稅人權益,。

（3）各省跨省或省內異地工程作業(yè)人員的個人所得稅征收政策規(guī)定

綜合各省的稅收政策，對于異地施工的建筑企業(yè)項目部作業(yè)人員的個人所得稅處理的政策總結如下：

第一,、項目部的管理人員,、技術人員和其他作業(yè)人員的個人所得稅由總承包企業(yè),、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

第二,、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資,、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報,。

第三,、施工企業(yè)承攬工程項目有以下情形之一：企業(yè)未依照國家有關規(guī)定設置賬簿的；企業(yè)雖設置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證、費用憑證殘缺不全,，難以查賬的,；企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報（全員全額明細申報），經地方稅務機關責令限期申報,，逾期仍不申報的,。則工程作業(yè)所在地的主管地稅機關實行核定征收個人所得稅，具體征收比例各省規(guī)定不一（例如：江西省規(guī)定：按照項目經營收入的1%預征個人所得稅,；廣東省按工程造價的4‰核定征收,；江蘇省按照工程價款的的4‰核定征收）。

第四,、對于項目施工所在地的稅務局對施工企業(yè)實行核定征收個人所得稅的情況下,，建筑企業(yè)不再向建筑企業(yè)注冊地的稅務主管部門對施工企業(yè)的作業(yè)人員再進行全額全員申報個人所得稅。

第五,、對于各省對施工企業(yè)項目的作業(yè)人員安按照工程造價或經營收入的一定比例核定征收個人所得稅后,，建筑企業(yè)或勞務公司對民工工資成本直接按照實際支付給民工本人的月工資金額造工資支付清單表，作為成本核算憑證,。