科技成果轉(zhuǎn)化，是指為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果所進行的后續(xù)試驗,、開發(fā)、應用,、推廣直至形成新技術(shù),、新工藝、新材料,、新產(chǎn)品,，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動。關(guān)于轉(zhuǎn)化方式,，《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第九條有如下規(guī)定：

科技成果持有者可以采用下列方式進行科技成果轉(zhuǎn)化：

（一）自行投資實施轉(zhuǎn)化,；

（二）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果；

（三）許可他人使用該科技成果,；

（四）以該科技成果作為合作條件,，與他人共同實施轉(zhuǎn)化；

（五）以該科技成果作價投資,，折算股份或者出資比例,。

實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的具體方式不同，所產(chǎn)生的法律關(guān)系就會不同,，有些主要是合同問題,，有的則要用到公司法，涉及股權(quán)投資等等,。同時,，不同的行為也會產(chǎn)生相應的納稅問題?？蒲性核趶氖驴萍汲晒D(zhuǎn)化工作時,，應當將可能產(chǎn)生的稅收問題一并考慮，爭取做到提前籌劃和準備,，既遵守稅法,，又能保護單位或個人合法權(quán)益。

本文將以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策為依據(jù),，就科技成果轉(zhuǎn)化中常見的三種方式即轉(zhuǎn)讓,、許可和作價投資所涉及的稅收問題進行梳理和介紹,，希望為大家的成果轉(zhuǎn)化工作提供助益。

成果持有人將科技成果轉(zhuǎn)讓,，收取轉(zhuǎn)讓價款，并按規(guī)定將部分用于獎勵科研人員,。這種情形下,，涉及兩個納稅主體，一個是科技成果持有人,，比如研究所,，一個是科研人員個人。

如果成果持有人是科研院所或企業(yè),、其他組織,，它因此可能需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅,。另外,，因科技成果轉(zhuǎn)化而獲得現(xiàn)金獎勵的個人有就該項所得繳納個人所得稅的義務。但是,，就科技成果轉(zhuǎn)化而言,，有以下稅收優(yōu)惠政策可以適用：

1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條第四項規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，可以免征,、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定,，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,，是指一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。

2.《財政部,、國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】111號）對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍做了明確規(guī)定：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán),、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù),。其中：專利技術(shù),，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明,、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。

3.根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定,，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合以下條件：

4.特別注意：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到

100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

1.財稅【2016】36號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》第一條第二十六款規(guī)定,，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的,，免征增值稅,。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、開發(fā)的書面合同,，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查,。因此研究所轉(zhuǎn)讓專利,，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓可按規(guī)定申請增值稅免稅。

2.享受增值稅優(yōu)惠政策需滿足的條件：

①技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā),，是指《銷售服務,、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”,、“研發(fā)服務”范圍內(nèi)的業(yè)務活動,。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證,、技術(shù)預測,、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務活動,。

②與技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務,，是指轉(zhuǎn)讓方(或者受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定,，為幫助受讓方(或者委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或者委托開發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務業(yè)務,，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具,。

③納稅人申請免征增值稅時,，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關(guān)備查。

3.增值稅優(yōu)惠辦理流程：

辦理技術(shù)貿(mào)易許可證—按照科技主管部門技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同模板簽訂合同—到主管部門進行合同審核認定—將審核意見及證明文件報主管國稅局備查—開具增值稅免稅發(fā)票享受增值稅減免,。

特別注意：享受增值稅免稅需要開具增值稅普通發(fā)票,，開票時稅率選擇免稅。免稅材料報主管稅務局備查后,，要隨時接受稅務局的調(diào)研以及后期的稅收稽查,，因此應整理好相應的合同、證明文件等資料備查,。

根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,，國家設立的研究開發(fā)機構(gòu)、高等院校應從科技成果轉(zhuǎn)讓或者許可凈收入中提取不低于50%的比例對完成轉(zhuǎn)化職務科技成果作出重要貢獻的人員給予獎勵和報酬,。有的科研院所根據(jù)該規(guī)定制定了自己的規(guī)章制度,，確定了各自的獎勵辦法。

由于此前國家對該類現(xiàn)金獎勵無明確的稅收優(yōu)惠政策,，實際執(zhí)行中就需要按照“工資薪金”繳納個稅,，最高邊際稅率可達45%。對于科研人員來說,，獲得現(xiàn)金獎勵后的稅收負擔很重,。

2018年5月30日，財政部,、稅務總局和科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》,，明確自2018年7月1日起，依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,，從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資,、薪金所得”,，依法繳納個人所得稅。

享受上述優(yōu)惠政策,，需要單位在實際發(fā)放現(xiàn)金獎勵的次月15日內(nèi),，向主管稅務機構(gòu)報送《科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵個人所得稅備案表》，相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。為便于單位履行扣繳納稅申報,，《公告》明確，單位為個人申報現(xiàn)金獎勵,、填報《扣繳個人所得稅報告表》時,，應將當期職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵收入金額與當月工資、薪金合并,，全額計入“收入額”列,，同時將現(xiàn)金獎勵的50%填至《扣繳個人所得稅報告表》申報表“免稅所得”列，并在備注欄中注明“科技人員現(xiàn)金獎勵免稅部分”字樣,。這樣,，每名科技人員應繳納的個人所得稅,，按“收入額”減除“免稅所得”以及相關(guān)扣除后的余額計算。

研究所將專利許可給其他企業(yè),，收取許可費，并將其中部分用于獎勵科研人員,。這種情形下,，同樣涉及兩個納稅主體，一個是科技成果持有人,，比如研究所,，一個是科研人員個人。研究所需要繳納企業(yè)所得稅,、增值稅,。科研人員個人需要繳納個人所得稅,。同樣,，我們重點介紹相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策如下：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】111號）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為,。

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅【2015】116號）,，自2015年10月1日起,，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅,。

2015年12月09日,，稅務總局所得稅司負責人就居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題答記者問時明確，非獨占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓限于轉(zhuǎn)讓方擁有所有權(quán)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,。換言之,，轉(zhuǎn)讓方將其不具有所有權(quán)的技術(shù)對外許可使用，不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,。

綜合以上三個稅收文件,，研究所將擁有所有權(quán)的專利許可給公司，5年（含）以上,，可按技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減征,、免征企業(yè)所得稅。

辦理流程和具體要求參見前述第一部分介紹,。

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）附《應稅服務范圍注釋》第二條規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為，符合規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠規(guī)定,，繼續(xù)免征增值稅,。試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務,，免征增值稅。

辦理流程和具體要求參見前述第一部分介紹,。

科研人員獲得現(xiàn)金獎勵,，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”,，依法繳納個人所得稅。詳情請參考第一部分,。

和前面兩種情況一樣，作為科技成果持有人的單位,，主要涉及企業(yè)所得稅和增值稅,，獲得獎勵的人員涉及個人所得稅。作價入股以及股權(quán)獎勵情況下,，目前有稅收優(yōu)惠政策如下：

1,、可以選擇當期納稅或5年分期納稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）和《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號），企業(yè)以技術(shù)成果投資入股,，于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,，確認收入的實現(xiàn)，按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,，計算確認所得,，可以5年內(nèi)分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅,。

享受5年分期納稅應滿足的條件：

2、可以選擇遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳納企業(yè)所得稅

根據(jù)財稅【2016】101號文規(guī)定,，選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅,，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

選擇遞延至股轉(zhuǎn)時納稅應滿足的條件：

稅局備案時應提交的資料：

技術(shù)成果投資入股實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時發(fā)生,。根據(jù)《財政部,、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果屬于銷售無形資產(chǎn)中的“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”業(yè)務活動,，免征增值稅,。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）規(guī)定，自1999年7月1日起,，科研機構(gòu),、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份,、出資比例時,，暫不繳納個人所得稅；取得按股份,、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán),、出資比例所得時，應依法繳納個人所得稅,。

享受上述優(yōu)惠政策的條件和要求如下：

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)政策,，對于科技人員取得的股權(quán)形式(股份或出資比例等)的促進科技成果轉(zhuǎn)化所得，可以享受“遞延繳納”個人所得稅的優(yōu)惠政策：獲獎人在取得股份,、出資比例時,，暫不繳納個人所得稅;取得分紅時，按“利息,、股息,、紅利所得”項目征收個人所得稅;轉(zhuǎn)讓股權(quán),、出資比例所得時,，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅,，財產(chǎn)原值為零。

以上是就科技成果轉(zhuǎn)化過程中涉及的稅負問題及相關(guān)的政策所做的簡單梳理,，并不完整,，比如，由于科技成果轉(zhuǎn)化本身形式多樣,，具體表現(xiàn)出來的經(jīng)濟行為也有所不同,，因此，對于相關(guān)稅負問題的認識,，還是要具體問題具體分析,，另外，本文也未討論印花稅等小稅種,，請周知,。

附相關(guān)依據(jù)：

① 《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）；

②《國家稅務總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號）,；

③《國家稅務總局關(guān)于取消促進科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅審核權(quán)有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2007〕833號),。

④ 《企業(yè)所得稅法》

⑤ 《國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）

⑥《財政部、國家稅務總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】111號）

⑦《財政部,、國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅【2015】116號）

⑧ 《財政部,、國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）

⑨《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）

⑩《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）附《應稅服務范圍注釋》

?《關(guān)于科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（2018年05月）

? 《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅【2016】101號 ）

? 《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）