股權(quán)持有期間股息紅利所得的稅務(wù)處理涉及的內(nèi)容較多，本人將和大家進(jìn)行分析探討,。本文分析股權(quán)持有期間股息紅利所得的個(gè)人所得稅處理,。

三、自然人取得股息,、紅利所得的稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅法規(guī)定利息,、股息、紅利所得,，以支付利息,、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,，按照20%稅率征收個(gè)人所得稅。并且利息,、股息,、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式,，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息,、紅利的單位,。

(一)、境內(nèi)居民個(gè)人取得的股息,、紅利所得

1,、一般意義上的利息、股息,、紅利所得,。

個(gè)人取得的股息、紅利應(yīng)當(dāng)于被投資方宣告分配時(shí)扣繳個(gè)人所得稅,，而不論何時(shí)支付,。扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息,、股息,、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下,，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取,，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息,、股息,、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付,，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

有限責(zé)任公司,、股份有限公司用盈余公積、未分配利潤(rùn),、資本公積(不含資本溢價(jià),、股本溢價(jià))轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(或股本)，按“利息,、股息,、紅利所得”征收個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳,。為避免重復(fù)征稅,，個(gè)人投資者應(yīng)就已納稅的紅利所得相應(yīng)計(jì)入投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

2,、上市公司股票的股息,、紅利所得。

    從2013年1月1日起,，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的在上海證券交易所,、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司股票,，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息,、紅利所得全額計(jì)人應(yīng)納稅所得額,；持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額,；持股期限超過1年的,，暫減按25%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，自2015年9月8日起,，持股超過1年的,，其取得的股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間,。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí),，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓,。

對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股,，解禁后取得的股息、紅利,，按照上述規(guī)定計(jì)算納稅,，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算,；解禁前取得的股息,、紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,。

證券投資基金從上市公司取得的股息,、紅利所得，按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所的稅,。

3,、全國(guó)中小股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司派發(fā)的股息紅利

個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的,，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,；持股期限超過1年的,，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,。自2015年9月8日起,，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的,，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅,。

前款所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司,；持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí),，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限,，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。

證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得,，按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅,。

4、居民個(gè)人從非居民企業(yè)取得的股息,、紅利,，按“利息、股息,、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅,，境外已納個(gè)人所得稅可以按照稅法規(guī)定的辦法予以抵免。

(二)境外居民個(gè)人從境內(nèi)企業(yè)取得股息,、紅利所得

1.境外居民個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息,、紅利所得免稅?！敦?cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[1994]20號(hào))規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息,、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅,。

2.境外居民個(gè)人從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息、紅利所得,?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)稅發(fā)【1993】 045號(hào)文件廢止后有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》(國(guó)稅函【2011】 348號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)稅發(fā)[1993] 045號(hào)文件廢止后有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2011] 363號(hào))規(guī)定，境外居民個(gè)人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息,、紅利所得,，應(yīng)按照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目,，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅。境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票,，其境外居民個(gè)人股東可根據(jù)其居民身份所屬國(guó)家與中國(guó)簽署的稅收協(xié)定及內(nèi)陸和香港（澳門）間稅收安排的規(guī)定,，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）規(guī)定,，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的,，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí),，自行享受協(xié)定待遇,，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理,。具體來說，1.非居民納稅人自行申報(bào)的,，自行判斷能否享受協(xié)定待遇,，向主管稅局報(bào)送有關(guān)資料和報(bào)表。2.源泉扣繳或指定扣繳的,，非居民納稅人認(rèn)為自身符合享受協(xié)定待遇條件,，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)報(bào)表和資料,，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳,，將資料和報(bào)表轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇,，或雖提出但不符合享受協(xié)定待遇條件的,，扣繳義務(wù)人依國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。但應(yīng)注意以下問題：

1.不應(yīng)享受待遇但享受的,。非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇,，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅,。

2.該享受待遇但未享受的,。非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，導(dǎo)致多繳稅款的,，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi),，自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，但要提交有關(guān)證明資料,。

3.享受待遇后情況變化的,。非居民納稅人在享受協(xié)定待遇后,，情況發(fā)生變化,，但是仍然符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報(bào)時(shí)或由扣繳義務(wù)人在下一次扣繳申報(bào)時(shí)重新報(bào)送有關(guān)資料,。非居民納稅人情況發(fā)生變化,，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定,，自行或由扣繳義務(wù)人繳納稅款,。

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)從居民企業(yè)取得股息,、紅利所得的稅務(wù)處理

(一)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息,、紅利

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào)),、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收人者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào))規(guī)定,，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股票買賣取得的所得,，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息,、股息,、紅利，不并入企業(yè)的收人,，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息,、股息、紅利所潛,，按“利息,、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)采取'先分后稅'原則,，以合伙人作為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,。合伙企業(yè)投資于公司制企業(yè)取得的股息、紅利所得,，視同合伙人直接投資于公司制企業(yè)取得股息,、紅利所得。即,，合伙人為自然人的,，按照'利息、股息,、紅利所得”征收個(gè)人所得稅,；合伙人為居民企業(yè)的，按照居民企業(yè)從直接投資的其他居民企業(yè)取得股息,、紅利所得確定征免稅,，合伙人為非居民企業(yè)的，按照非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息,、紅利所得征收預(yù)提所得稅,。

對(duì)于合伙企業(yè)再次作為合伙人成立另一合伙企業(yè)的，若另一合伙企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資,，從被投資方取得的股息,、紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照另一合伙企業(yè)的合伙比例分配給合伙企業(yè)，再按照合伙企業(yè)的合伙比例分配給合伙企業(yè)的合伙人,，再由合伙人按照股息,、紅利所得的有關(guān)稅收規(guī)定處理。

(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除上述股息,、紅利所得之外的應(yīng)納稅所得額,，由個(gè)人投資者按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五,、股息,、紅利所得個(gè)人所得稅反避稅管理規(guī)定

股息分配是股東會(huì)(股東大會(huì))的權(quán)限，稅務(wù)機(jī)關(guān)不干涉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,，企業(yè)資金應(yīng)當(dāng)盡可能滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,，減少對(duì)股東的分配。同時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人投資者將本人及家庭成員的消費(fèi)性支出以費(fèi)用報(bào)銷方式加大企業(yè)成本費(fèi)用,，或者投資者本人或其家庭成員以向公司借款不歸還等方式逃避稅款的行為必須加強(qiáng)監(jiān)管，以下情形應(yīng)視為股利分配申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。

 《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003] 158號(hào))規(guī)定：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人,、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2008]83號(hào))規(guī)定：

符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn),，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅,。一是企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的,；二是企業(yè)投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的。

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，按照“利息、股息,、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照”工資,、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款,，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅,。要嚴(yán)格對(duì)個(gè)人投資的企業(yè)和個(gè)體工商戶稅前扣除的管理，定期進(jìn)行檢查,。對(duì)個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性、財(cái)產(chǎn)性支出,，嚴(yán)格按照規(guī)定征稅,。

齊洪濤    

2016年11月21日