01

這些情況不能開具增值稅專用發(fā)票

1.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,，應(yīng)當(dāng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，并且也不得開具增值稅專用發(fā)票,。

2.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

3.銷售銷售貨物或者加工,、修理修配勞務(wù),，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù),，應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.適用免征增值稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票,。但國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外,。

5.實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

6.出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外,，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票,。

7.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票。

8.試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

9.試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的,，經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，可以選擇以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的價(jià)款本金,，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

10.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi),、交通費(fèi)、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

11.提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人,，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

12.提供安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的納稅人,，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行,，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

13.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

14.直屬單位在境內(nèi)開展考試,，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅,；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅,。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

15.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

16.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票。

17.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

18.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

19.納稅人銷售舊貨依3%征收率減按2%征收增值稅,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

20.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

21.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的,，可以開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

22.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。

23.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,。

24.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票,。因?yàn)榻鹑谏唐分饕峭顿Y活動(dòng),，目的是賺取差價(jià)，而并非是作為一般貨物處理,，所以不同于貨物轉(zhuǎn)讓,，因而不得開具增值稅專用發(fā)票。

25.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,，不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,，向購卡人,、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,。銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

26.支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,，向購卡人,、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,。特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí),，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

02

零售煙酒副食專票的開具?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定,，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票,。該規(guī)定是基于1993年頒布的《增值稅暫行條例》的規(guī)定，1993年《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得開具增值稅專用發(fā)票,。而國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文是對(duì)原增值稅暫行條例的進(jìn)一步明確,，但這種規(guī)定并不再符合基本的商業(yè)要求，例如商貿(mào)企業(yè)向酒店銷售煙酒時(shí),，不可能確定對(duì)方是用來消費(fèi)還是用來出售,，而此時(shí)如果再規(guī)定不得開具專票，將會(huì)導(dǎo)致購買煙酒后用來銷售的情況下,，企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）第二十一條規(guī)定，“應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的”不得開具增值稅專用發(fā)票,。也就是說,，如果是向非個(gè)人銷售的話，則可以開具專票,。雖然國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文該規(guī)定并未明文廢止,，但由于其依據(jù)的上位法已經(jīng)被廢止，根據(jù)“后法優(yōu)于先法”和“法律優(yōu)位”原則,，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒、食品,、服裝,、鞋帽等，其中的零售應(yīng)當(dāng)僅限于向消費(fèi)者個(gè)人零售時(shí)不得開專票,，而向非個(gè)人銷售應(yīng)當(dāng)可以開具增值稅專用發(fā)票,。