作為我國(guó)此次個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)和突破,，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目被首次引入到個(gè)稅法中,。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)立，實(shí)際上是在“基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)5000元/月+五險(xiǎn)一金免稅額+依法確定的其他扣除”的基礎(chǔ)上,，再給居民個(gè)人增加免稅額,，以減輕個(gè)人稅負(fù)，提高個(gè)人的實(shí)際收入,。

　　按照修改通過(guò)的新個(gè)稅法,，子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人這五項(xiàng)支出，被明確地列為專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,。但目前,，這五項(xiàng)支出如何在稅前扣除等實(shí)操問(wèn)題尚未明確，有待國(guó)務(wù)院確定并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案,。

　　雖然實(shí)施細(xì)則還沒(méi)公布,，但由于這五項(xiàng)支出存在于千家萬(wàn)戶，在我國(guó)個(gè)稅領(lǐng)域又屬于新生事物,，因此,，公眾圍繞專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的實(shí)操問(wèn)題既好奇又疑問(wèn)多多。

　　對(duì)此,，稅務(wù)界“大咖”,、畢馬威中國(guó)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人盧奕8月31日在接受記者獨(dú)家采訪時(shí)介紹，國(guó)際上一些國(guó)家都制定有對(duì)個(gè)人一些支出的稅前扣除優(yōu)惠政策,，在具體實(shí)操方面有很多成功的經(jīng)驗(yàn)和做法可供我們借鑒和參考,。

據(jù)實(shí)扣除的支出應(yīng)有一定的限額

　　子女教育選擇可以是便宜的公立學(xué)校，也有昂貴的私立學(xué)校的,；繼續(xù)教育有的商學(xué)院每年學(xué)費(fèi)就是幾十萬(wàn),。同樣是教育支出，相差可以很大,，怎么扣除,？

　　“對(duì)于個(gè)人可以在稅前扣除的一些專(zhuān)項(xiàng)支出，目前國(guó)際上一般的做法是據(jù)實(shí)扣除,，但是會(huì)再加上一個(gè)限額,，稅前扣除的支出不能超過(guò)這個(gè)限額?！北R奕介紹,，限額扣除和定額扣除不一樣，“限額扣除的概念是已實(shí)際發(fā)生的支出,，但有一個(gè)限額,，稅前扣除時(shí)不能超過(guò)這個(gè)限額。像大病醫(yī)療,，如果確實(shí)有大病發(fā)生和費(fèi)用支出,，可以按照一定的限額在稅前扣除?！北R奕認(rèn)為,，大病醫(yī)療不適合搞定額扣除,，不能沒(méi)大病也固定給一個(gè)定額扣除；而子女教育支出,，對(duì)每一個(gè)適齡學(xué)生的父母,，可采取定額扣除。

　　盧奕還談到,，國(guó)際上一些國(guó)家在公布年度財(cái)政預(yù)算案時(shí),，都會(huì)同時(shí)公布與稅務(wù)相關(guān)的一些稅前扣除限額，如當(dāng)年度的醫(yī)療費(fèi)用抵扣限額是多少,。同時(shí),，還會(huì)參照每一年的物價(jià)水平、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)情況來(lái)更新抵扣額度,，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié),。

贍養(yǎng)支出扣除額度與老人收入成反比

　　將贍養(yǎng)老人支出列入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，是此次修改個(gè)稅法二審時(shí)的最大改動(dòng)之一,。對(duì)此,，全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在草案征求意見(jiàn)的過(guò)程中,，很多人提出,，養(yǎng)老支出對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)也比較重，特別是隨著我國(guó)人口老齡化的日益加快,，獨(dú)生子女家庭居多,，贍養(yǎng)老人支出負(fù)擔(dān)很重,。為進(jìn)一步減輕他們的個(gè)人稅負(fù),，二審稿在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除里增加贍養(yǎng)老人支出。

　　對(duì)此,，公眾紛紛點(diǎn)贊,，但對(duì)于扣除實(shí)操問(wèn)題，有人提出如何證明子女是在贍養(yǎng)老人,？贍養(yǎng)農(nóng)村的父母和贍養(yǎng)有養(yǎng)老金的城鎮(zhèn)父母,，養(yǎng)老支出的扣除額度是否一樣，等等,。

　　對(duì)此,，盧奕介紹，在一些國(guó)家,，贍養(yǎng)老人的支出可在稅前扣除,，但很多國(guó)家在計(jì)算個(gè)人因此獲得的免稅額時(shí)，會(huì)看老人的收入,，贍養(yǎng)老人支出扣除額和老人的收入成反比,。也就是說(shuō),，老人自己的收入越低，子女可抵扣的支出就越多,；反之可抵扣的支出額度就越少,；如果老人收入超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，子女就不能享受稅前抵扣政策,。

　　在證明子女贍養(yǎng)老人方面,，盧奕介紹，在有社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼和納稅人識(shí)別號(hào)的國(guó)家,，通常要看個(gè)人申報(bào)贍養(yǎng)父母的有關(guān)信息,，包括父母的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼、納稅人識(shí)別號(hào)等,，然后稅局通過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)表的比對(duì)來(lái)識(shí)別和判斷,。

　　由于我國(guó)人口數(shù)量龐大，居民個(gè)人在稅務(wù)合規(guī)方面的意識(shí)也有待加強(qiáng),，因此盧奕建議,，首先稅務(wù)征管系統(tǒng)方面要能跟上，能對(duì)個(gè)人申報(bào)信息進(jìn)行判斷,、識(shí)別,、比對(duì)；其次有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定要清晰,、明確,。

地區(qū)差異給扣除標(biāo)準(zhǔn)制定帶來(lái)困難

　　對(duì)于住房貸款利息或者住房租金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，盧奕介紹,，在一些國(guó)家,，個(gè)人居住的房屋發(fā)生的貸款利息是可以在稅前扣除的，而且都是按照實(shí)際發(fā)生的貸款給予一定的限額扣除,，但會(huì)明確是個(gè)人在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)自己居住的一棟住房的貸款,，而不能是多套的投資型的物業(yè)。

　　盧奕特別指出：要注意修改后的個(gè)稅法對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中的“住房貸款利息”的表述,，是定位在“住房”,，而不是“房地產(chǎn)貸款利息”。

　　盧奕還提到,，從我國(guó)目前的情況看,，住房貸款利息或者住房租金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定會(huì)較為困難，因?yàn)椴煌鞘腥绫鄙蠌V深等與內(nèi)陸三四線城市之間,，這項(xiàng)支出相差太大,，因此，到時(shí)是全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)還是允許各地有所不同,，后續(xù)可關(guān)注,。

附加扣除將倒逼個(gè)人主動(dòng)自行申報(bào)

　　由于此次個(gè)稅改革將改變我國(guó)目前個(gè)稅代扣代繳為主的征管模式,，轉(zhuǎn)而向代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式轉(zhuǎn)變，這種個(gè)稅課稅模式的根本性轉(zhuǎn)變和升級(jí),，帶來(lái)的影響深遠(yuǎn),。

　　對(duì)居民個(gè)人而言，了解這一深遠(yuǎn)影響主要可從幾個(gè)關(guān)鍵詞上來(lái)把握：綜合所得,、綜合所得按年計(jì)算個(gè)稅,、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、匯算清繳,、自行申報(bào)補(bǔ)退稅,。

　　對(duì)此，盧奕分析,，新增的五項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及綜合所得按年計(jì)算個(gè)稅,，都將倒逼個(gè)人更加積極主動(dòng)地自行申報(bào)個(gè)稅，因?yàn)?，五?xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有無(wú),、多少，每個(gè)人的情況不同,，都需要納稅人考慮自身贍養(yǎng)老人,、教育子女、大病醫(yī)療,、住房貸款等方面的支出情況并提交相關(guān)憑證,。在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、綜合所得按年申報(bào),、匯算清繳能給納稅人帶來(lái)稅負(fù)降低,、退稅等實(shí)實(shí)在在利好的激勵(lì)下，納稅人必然會(huì)更加積極主動(dòng)地了解自身納稅情況,，且提高納稅合規(guī)意識(shí),，否則就不能享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　“隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，全社會(huì)對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配發(fā)揮公平性作用的要求會(huì)越來(lái)越高，個(gè)稅征管模式的轉(zhuǎn)變就反映了這一趨勢(shì),，是大勢(shì)所趨,。”盧奕說(shuō),。

　　記者嚴(yán)麗梅 實(shí)習(xí)生侯琳琳