【場(chǎng)景】 A企業(yè)按照勞動(dòng)合同法律、法規(guī)的規(guī)定與員工簽訂的勞動(dòng)合同,，但公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難,，資金極度緊張，一段時(shí)間內(nèi)只按應(yīng)發(fā)工資的80%計(jì)發(fā)工資,，并按稅法規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅,。隨后，公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī),，公司在某個(gè)月份一次性補(bǔ)發(fā)了原欠發(fā)工資,。

問(wèn)題：如何計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅？補(bǔ)繳個(gè)人所得稅,，是否需要交納滯納金,？

【解析】

一、補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅的計(jì)算

應(yīng)將補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得，合并計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,，減除已申報(bào)繳納的稅款,，補(bǔ)繳差額稅款。

其計(jì)算公式如下：

所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[(所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅,。

二,、因補(bǔ)發(fā)工資而補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，不需要繳納滯納金

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,，工資,、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、年終加薪、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)系的其他所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，“工資薪金”為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,，包括基本工資、獎(jiǎng)金,、津貼,、補(bǔ)貼、年終加薪,、加班工資,，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

個(gè)人所得稅法的“工資薪金所得”對(duì)應(yīng)為企業(yè)所得稅法的“工資薪金”,，企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)際支付”,，相應(yīng)的個(gè)人所得稅法的個(gè)人所得應(yīng)當(dāng)為“實(shí)際所得”。只要員工在發(fā)放工資的當(dāng)期繳納（代扣代繳）了個(gè)人所得稅,，在補(bǔ)發(fā)工資的當(dāng)期補(bǔ)繳（代扣代繳）個(gè)人所得稅,，就不存稅款“滯納”的情形，因此,，也無(wú)須交納滯納金,。

從法理上講，如果員工人個(gè)只取得（公司實(shí)際支付）80%的工資,，讓員工個(gè)人申報(bào)交納100%工資的個(gè)人所得稅,，不符合稅法的公平原則。

因此,，因補(bǔ)發(fā)工資而補(bǔ)繳個(gè)人所得稅不屬于《稅收征管法》的“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款”的情形，不需要繳納滯納金。

三,、如何在系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)

在補(bǔ)發(fā)工資的當(dāng)期（月）,，將“當(dāng)期應(yīng)發(fā)工資”和“補(bǔ)發(fā)工資”合計(jì)數(shù)作為申報(bào)系統(tǒng)中的“收入額”；將“當(dāng)期（月）應(yīng)納稅額”和“應(yīng)補(bǔ)繳稅額”的合計(jì)數(shù)作為申報(bào)系統(tǒng)的“應(yīng)納稅額”,，其他項(xiàng)目據(jù)實(shí)填寫,，倒算出應(yīng)納稅所得額，并填入申報(bào)系統(tǒng)“應(yīng)納稅所得額”,，差額在填入申報(bào)系統(tǒng)中的“其他扣除”。

這樣申報(bào),，申報(bào)系統(tǒng)不會(huì)出現(xiàn)滯納金,，也符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,。

特別提示,，扣繳義務(wù)人須將相關(guān)工資薪金的發(fā)放、補(bǔ)發(fā)資料備齊,，以務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查,。