風(fēng)險

評估

（一）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

（三）了解管理層如何作出會計估計：

方法（模型）,、相關(guān)控制、是否利用專家,、假設(shè),、方法有沒有變化及其原因、管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響,。

?。?/span>注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果,，或復(fù)核管理層在本期報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計,。

但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷，而是將重點(diǎn)放在獲取與識別和評估重大錯報風(fēng)險相關(guān)的信息上,。

【總結(jié)】識別什么,？編制基礎(chǔ)有沒有規(guī)定會計估計怎么做？管理層怎么知道要做出會計估計,？管理層如何做出會計估計,？

會計估計的結(jié)果與上期已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明存在錯報,！

也就是說還是有可能表明存在錯報的,，比如：管理層在上期財報完成階段已經(jīng)獲得了某項信息，或者CPA認(rèn)為管理層應(yīng)予以考慮的信息,，本該應(yīng)用卻沒應(yīng)用,，運(yùn)用了卻沒有運(yùn)用對。

識別和

評估重

大錯報風(fēng)險

CPA應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度,，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險

也就是CPA會評估出關(guān)于會計估計不同的重大錯報風(fēng)險：一般的風(fēng)險,、特別風(fēng)險。

應(yīng)對

評估的重大錯報風(fēng)險

應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項或多項程序

1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供會計估計的證據(jù),；

2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù),；

3.測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；

4.作出注冊會計師的點(diǎn)估計或區(qū)間估計,，以評價管理層點(diǎn)估計,。

區(qū)間估計的所有結(jié)果視為合理的。區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時,，評價點(diǎn)估計是適當(dāng)?shù)模?/span>

進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對會計估計的特別風(fēng)險

重點(diǎn)評價：

（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響,，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響;

（2）相關(guān)披露的充分性,。

其實(shí)，以上兩點(diǎn)是說:既然會計估計最怕的是估計不確定性,，那作為CPA應(yīng)該考慮的就是不確定的影響,，既然有不確定性管理層怎么確認(rèn)的&披露問題

（一）估計的不確定性

(1)  評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因,。在沒有考慮替代性假設(shè)或結(jié)果的情況下,，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

(2)  評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理,。

(3)  當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時,，評價這些意圖和能力。

（二）作出區(qū)間估計

（三）確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)

1.管理層予以確認(rèn)和不予決策的決策,；

2.計量基礎(chǔ)（公允價值）

風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

（一）了解關(guān)聯(lián)方及其交易

1.   項目組內(nèi)部的討論

2.   詢問管理層

3.   了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

（二）在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺

1.檢查記錄或文

2.詢問管理層

識別和評估重大錯報風(fēng)險

（1）CPA應(yīng)當(dāng)識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險,；

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的,、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

針對

重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

1. 識別出可能表明管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在,。

2. 識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易

3. 識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

檢查相關(guān)合同或協(xié)議,，以評價商業(yè)理由、解釋是否一致,、是否恰當(dāng)處理和披露

4. 管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定

如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定,，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（一）責(zé)任劃分：

財務(wù)方面、經(jīng)營方面,、其他方面出現(xiàn)問題就有可能對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮：

管理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力,，無論財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對此作出明確要求。

問題來了,，評估多久呢？財務(wù)報表日后12個月,！

那評估期間短于12個月怎么辦,？CPA提請延長。

注冊會計師需要就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分,、適當(dāng)的審計證據(jù),。

一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見

期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報

期初余額反映的恰當(dāng)?shù)?/span>會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運(yùn)用,，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

審計后不能獲取有關(guān)期初余額的充分,、適當(dāng)?shù)?strong>審計證據(jù)

保留意見或無法表示意見

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量→保留意見或無法表示意見

財務(wù)狀況→無保留意見

存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響錯報

應(yīng)當(dāng)告知管理層→應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任→未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅?strong>發(fā)表保留意見或否定意見。

會計政策變更對審計報告的影響

未能在本期得到一貫運(yùn)用或政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)奶幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露,，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見,。

前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見且導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見,。

在某些情況下,，導(dǎo)致前任發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，注冊會計師在本期審計時無須因此而發(fā)表非無保留意見,。