一、固定資產(chǎn)相關(guān)概念

　　（一）固定資產(chǎn)

　　《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1）第二十八條規(guī)定,，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定,，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等。

　　（二）使用過的固定資產(chǎn)

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第三款規(guī)定：已使用過的固定資產(chǎn),，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）第一條第十四款規(guī)定,，使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),。

　　二,、其他個(gè)人銷售自己使用過的物品

　　個(gè)人銷售自己使用過的物品免征增值稅。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院第538號(hào)令）第十五條規(guī)定： 下列項(xiàng)目免征增值稅：（七）銷售自己使用過的物品,。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十五條規(guī)定： 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍限定如下：（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品,，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　三,、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外,，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅,。

　　（一）政策依據(jù)

　　《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條規(guī)定：下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外,，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，減按2%征收率征收增值稅。   小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅,。

　　（二）案例

　　【案例1】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人,，2018年2季度銷售自己使用過的電腦等固定資產(chǎn)，自行開具增值稅普通發(fā)票,，金額103000元,。

　　【解析】銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=103000÷（1＋3%）=100000元；

　　按照3%征收率計(jì)算本期應(yīng)納稅額=100000×3%=3000元,；

　　應(yīng)納稅額減征額=100000×（3%-2%）=1000元,。

　　【增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)示例】

增值稅納稅申報(bào)表
（小規(guī)模納稅人適用）

四、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,，處置資產(chǎn)時(shí)為一般納稅人的情形

　　1.政策依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）第一條規(guī)定：  增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：一,、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第一條規(guī)定：一、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”,。

　　2.案例

　　【案例2】乙公司2018年4月登記為一般納稅人,。于2018年6月將2017年12月（小規(guī)模納稅人期間）購進(jìn)的電腦等固定資產(chǎn)進(jìn)行了處置，自行開具增值稅普通發(fā)票,，金額103000元,。該公司2018年6月主表第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和為10000元（一般計(jì)稅應(yīng)納稅額7000元，簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額3000元）,。

　　【解析】納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,。

　　銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=103000÷（1＋3%）=100000元,；

　　按照3%征收率計(jì)算本期應(yīng)納稅額=100000×3%=3000元；

　　應(yīng)納稅額減征額=100000×（3%-2%）=1000元,。

　　【增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)示例】

　　第一步：應(yīng)納增值稅=103000/（1+3%）*3%=3000元

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）

　　1.政策依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）第二條規(guī)定：  增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的,，可按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：二,、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),。

　　2.案例

　　【案例3】丙公司于2008年1月認(rèn)定為一般納稅人,，并于2012年購入一輛自用小汽車，取得普通發(fā)票,，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。2018年6月要對(duì)自用小汽車進(jìn)行處置，能否按簡(jiǎn)易計(jì)稅相關(guān)規(guī)定處理,？

　　【解析】

　?。?）2012年購進(jìn)的小轎車屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》 財(cái)稅〔2008〕170號(hào)第一條規(guī)定：自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資,，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建,、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）,，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào),，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定,，憑增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車,、游艇，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),，自2013年8月1日起,，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定： 二,、原增值稅納稅人有關(guān)政策 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額。 2. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車,、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">
　　根據(jù)上述規(guī)定,，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，但是自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,，仍然不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從2013年8月1日起,，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。因此，丙公司2012年購進(jìn)的自用小轎車屬于按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),。

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅,。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條規(guī)定：下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品,，按下列政策執(zhí)行：1,、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。

　　《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票： 二,、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),。

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第一條規(guī)定：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第36號(hào)公告）第六條規(guī)定：納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）,，應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售2013年8月份前購進(jìn)的小汽車可依照3%征收率減按2%征收增值稅,，計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）,，應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

　　（三）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

　　銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅。

　　1.政策依據(jù)： 《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅,。

　　2.案例：

　　【案例4】丁公司為一般納稅人，2018年6月銷售2017年4月購進(jìn)的建筑設(shè)備一批,，銷售價(jià)款11,，6000元（價(jià)稅合計(jì)），并開具增值稅普通發(fā)票,。

　　【解析】銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅。

　　銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=116000÷（1＋16%）=100000元,；

　　按照適用稅率16%計(jì)算銷項(xiàng)稅額=100000×16%=16000元,。

　　［增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)示例］

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）
（本期銷售情況明細(xì)）