前段時(shí)間寫了一篇關(guān)于分期收款會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的文章,，大家私信詢問(wèn)企業(yè)所得稅該如何處理,，下面繼續(xù)接上例。因?yàn)椴痪哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款相對(duì)比較簡(jiǎn)單,，下面以具有融資性質(zhì)分期收款為例,，講一下企業(yè)所得稅的處理，歡迎大家點(diǎn)評(píng),、交流,。

一、會(huì)計(jì)處理規(guī)定

具有融資性質(zhì)的分期收款（超過(guò)1年）銷售分期收款銷售（超過(guò)1年）會(huì)計(jì)上是按公允價(jià)值即分期收款總額的現(xiàn)值確認(rèn)收入金額,，該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

二,、增值稅和企業(yè)所得稅處理規(guī)定

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。按合同約定的收款日期的當(dāng)天，先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的日當(dāng)天,。

2.企業(yè)所得稅處理規(guī)定。按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

由此可見(jiàn)分期收款（超過(guò)1年）銷售的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在一定差異,。

三,、實(shí)務(wù)舉例

某大型機(jī)床裝備生產(chǎn)企業(yè)于2018年1月1日采用分期收款方式銷售一大型設(shè)備給汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，合同價(jià)格為500萬(wàn)元（不含稅價(jià)）,，分4年等額付款，每年12月31日支付125萬(wàn)元（含增值稅款145萬(wàn)元）,。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，該設(shè)備實(shí)際成本300萬(wàn)元,在合同約定的收款時(shí)間開具增值稅專用發(fā)票,。根據(jù)公式'未來(lái)4年收款額的現(xiàn)值= 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額'可以得出：125*（P/A，r,，4）=400（由于增值稅作為價(jià)外稅，不具有融資性質(zhì),，因此在計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),，不需要考慮增值稅,。）利用內(nèi)插法得出,，實(shí)際利率=9.57%未確認(rèn)融資收益總額=500-400=100萬(wàn)元2018 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（500-100）*9.57%=38.28（萬(wàn)元）2019 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[（500-125）-（100-38.28）] *9.57%=29.9809（萬(wàn)元）2020年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷= [(500-125-125)-(100-38.28-28.9809)]*9.57%=20.7919（萬(wàn)元）2021 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷= 100-38.28-28.9809-20.7919=11.9472（萬(wàn)元）

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1.2018年1月1日銷售成立時(shí)：

(1)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000000

未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額800000

(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000

貸：庫(kù)存商品 3000000

2.2018年12月31日實(shí)際收到貨款時(shí)： 應(yīng)交增值稅=125*16%=20(萬(wàn)元)

(1)借：銀行存款 145萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 145萬(wàn)元

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20萬(wàn)元

(3)借:未實(shí)現(xiàn)融資收益　38.28萬(wàn)元

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.28萬(wàn)元

2018年企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅調(diào)整,，分期收款銷售貨物的，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

2018年按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入125萬(wàn)元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本75萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額:400-300+38.28-（125-75）=88.28萬(wàn)元

3.2019年12月31日實(shí)際收到貨款時(shí)：應(yīng)交增值稅=125*16%=20(萬(wàn)元)

(1)借：銀行存款 145萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 145萬(wàn)元

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20萬(wàn)元

(3)借:未實(shí)現(xiàn)融資收益　28.9809萬(wàn)元

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 28.9809萬(wàn)元

2019年企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅調(diào)整，分期收款銷售貨物的,，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2019年按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入125萬(wàn)元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本75萬(wàn)元,，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:125-75-28.9809=21.0191萬(wàn)元

4.2020年12月31日實(shí)際收到貨款時(shí)：應(yīng)交增值稅=125*16%=20(萬(wàn)元)

(1)借：銀行存款 145萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 145萬(wàn)元

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20萬(wàn)元

(3)借:未實(shí)現(xiàn)融資收益　20.7919萬(wàn)元

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20.7919萬(wàn)元

2020年企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅調(diào)整,，分期收款銷售貨物的,，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2020年按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入125萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本75萬(wàn)元,，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:125-75-20.7919=29.2081萬(wàn)元

5.2021年12月31日實(shí)際收到貨款時(shí)：應(yīng)交增值稅=125*16%=20(萬(wàn)元)

(1)借：銀行存款 145萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 145萬(wàn)元

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20萬(wàn)元

(3)借:未實(shí)現(xiàn)融資收益　11.9472萬(wàn)元

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.9472萬(wàn)元

2021年企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅調(diào)整,，分期收款銷售貨物的,，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2021年按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入125萬(wàn)元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本75萬(wàn)元,，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:125-75-11.9472=38.0528萬(wàn)元

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