會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念,。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷，卻苦惱于找不到合情,、合理,、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”,，找替票報(bào)銷,，這種做法明顯是違法的，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任,。

如果費(fèi)用果真發(fā)生了,，沒有發(fā)票該怎么辦呢？無需著急,，沒有發(fā)票一樣是可以入賬的,。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用的名義入賬,，只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除,。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等,。

最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用,。這時(shí)會(huì)計(jì)做賬要小心了,。在這種情況下，如果直接費(fèi)用化處理,，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除,，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

除了做費(fèi)用報(bào)銷外，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值,。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款,，應(yīng)分類處置,，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬,、分紅的,，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅；實(shí)在收不回來的借款,，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬,。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可,，在匯算清繳時(shí)要記得納稅調(diào)整,。

有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資,、獎(jiǎng)金,、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”,。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了,。這是很敏感的事情。如果金額比較大,，上述處理方式都不適用此情形,。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還,，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn),，民營(yíng)企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢就是公司的錢,，公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還,、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬,，可能會(huì)觸以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

欠債還錢這是天經(jīng)地義的事,。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人,，這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償,。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更,，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

按照稅務(wù)的規(guī)定,，股東借款超過一年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅,，應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)稅。

三是違法風(fēng)險(xiǎn),。

如果大股東從公司借款,，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任,。

要防止上述3類風(fēng)險(xiǎn),，建議借款之前通過董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或者董事的支持,，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為,；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息,，借款期限,，企業(yè)按月計(jì)提借款利息,，明確借款屬性,。當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明,，規(guī)范財(cái)務(wù)管理,。這是杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

問：我司有應(yīng)付賬款,，掛賬時(shí)間已經(jīng)超過兩年,，對(duì)方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入,？如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入,，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：如果2年未聯(lián)系上該單位,，無法支付的應(yīng)付賬款,，需要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不需繳納增值稅,，但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額,。包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

(四)股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金收入

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(八)接受捐贈(zèng)收入

(九)其他收入,。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

問：營(yíng)改增后,，長(zhǎng)期掛賬的往來款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn),？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？其他應(yīng)收款,、預(yù)付賬款,、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、應(yīng)付利息,、應(yīng)付股利長(zhǎng)時(shí)間掛賬會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)，分別應(yīng)如何處理,？ 　

答：對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來款項(xiàng),，應(yīng)該定期對(duì)賬，定期清理,。

1,、其他應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容,，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）對(duì)其他單位或個(gè)人的借款,，涉及繳納增值稅。

（2）對(duì)自然人股東個(gè)人借款超期未歸還,，視同對(duì)股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅,。

（3）對(duì)員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購(gòu)買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅,。

2,、預(yù)付賬款，需根據(jù)形成的原因,，做出不同的處理,。

（1）如果是確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，可以做為資產(chǎn)損失,。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào),。

（2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生,，只是沒有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理,，建議做相關(guān)賬務(wù)處理,。

注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支,。

3,、應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、應(yīng)付利息,、應(yīng)付股利），如果確認(rèn)無法支付,，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)需要注意：應(yīng)付利息,、應(yīng)付股利的對(duì)方如果是自然人,，還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅。

1,、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

各種占用,、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報(bào)酬,、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入,、信用卡透支利息收入,、買入返售金融商品利息收入,、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租、押匯,、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

2、財(cái)稅[2003]158號(hào)

第二條規(guī)定：關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題,。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款,，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3,、財(cái)稅〔2008〕83號(hào)

企業(yè)投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,；對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

4,、國(guó)稅函[1997]656號(hào)

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息,、紅利收入,，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取,，在這種情況下,，扣繳義務(wù)人將利息、股息,、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí),，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,。