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國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的,，決定再推出7項(xiàng)減稅措施。財(cái)政部,、稅務(wù)總局根據(jù)支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展的方針,，于7月11日下發(fā)財(cái)稅（2018）77號(hào)文。此文較2017年6月下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕43號(hào)區(qū)別是進(jìn)一步將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,。表明了國家減稅降費(fèi)的決心,。
此次小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的擴(kuò)大使更多企業(yè)受益,對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)具有以下影響：
1、減稅降費(fèi)直接幫助更多企業(yè)生存發(fā)展,，帶動(dòng)就業(yè),，拉動(dòng)內(nèi)需
目前，因美國發(fā)動(dòng)貿(mào)易戰(zhàn)導(dǎo)致我國出口受阻,，及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)以地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)為主的大環(huán)境下,。為保障國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，國家鼓勵(lì)扶持小型微利企業(yè),。據(jù)統(tǒng)計(jì)小型微利企業(yè)占企業(yè)數(shù)量達(dá)90%,。減稅降費(fèi)最直接的幫助了小微企業(yè)生存發(fā)展，并能直接帶動(dòng)就業(yè),、拉動(dòng)內(nèi)需,，最終保證國家經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)持續(xù)穩(wěn)定增長。
2,、更多的企業(yè)需要調(diào)整相關(guān)的財(cái)稅結(jié)構(gòu),，以便更好的享受政策帶來的優(yōu)惠
此次擴(kuò)大范圍使更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。針對(duì)此政策企業(yè)應(yīng)合理控制年應(yīng)納稅所得額的上限,。
例如：原來企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬,，不享受優(yōu)惠政策則應(yīng)繳年度應(yīng)納所得稅額是：25萬。即100*25%=25萬?，F(xiàn)在企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬符合小微企業(yè)范圍,，享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,。同樣應(yīng)納稅所得額100 萬,，應(yīng)繳年度應(yīng)納所得稅額為10萬。即100/2*20%=10萬,。比較之前未享受優(yōu)惠政策稅額節(jié)省60%,。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠新舊政策對(duì)比
| 財(cái)稅〔2017〕43號(hào) |
財(cái)稅（2018）77號(hào) |
對(duì)比 |
| 自2017年1月1日至2019年12月31日,，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 |
自2018年1月1日至2020年12月31日,，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 |
1.政策延期
2.上限提高100萬元 |
前款所稱小型微利企業(yè),，是指從事國家非限制和禁止行業(yè),，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； |
前款所稱小型微利企業(yè),，是指從事國家非限制和禁止行業(yè),，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元 |
上限提高100萬元 |
| （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過80人,，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 |
（二）其他企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。 |
上限提高100萬元 |
| 二,、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù),。 |
二,、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù),。 |
無 |
所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。 |
所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。 |
無 |
| 三、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）自2017年1月1日起廢止,。 |
三,、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）自2018年1月1日起廢止。 |
舊政策廢止 |
| 四,、各級(jí)財(cái)政,、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，積極做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作,，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位,。 |
四、各級(jí)財(cái)政,、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定,，積極做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位,。 |
無 |
| 國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào) |
國家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào) |
對(duì)比 |
| 一,、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè),，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元，下同）的,，均可以享受財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定的其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。 |
一,、自2018年1月1日至2020年12月31日,，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元,，下同）的，均可以享受財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）,。 |
1.政策時(shí)間有交集，新政策實(shí)施舊政策廢止,，且企業(yè)可根據(jù)自身情況及2018年上半年實(shí)際情況重新調(diào)整企業(yè)整體預(yù)算,。
2.應(yīng)納稅所得額上限提高至100萬，擴(kuò)大了優(yōu)惠政策受益企業(yè)范圍,，但需注意其他小微企業(yè)定義的條件是否滿足,。 |
| 企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別,。 |
企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳,，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。 |
| 二,、符合條件的小型微利企業(yè),，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容,，即可享受減半征稅政策,，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案,。 |
二,、符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容,，即可享受減半征稅政策。 |
無 |
| 三,、符合條件的小型微利企業(yè),，統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。 |
三,、符合條件的小型微利企業(yè),，統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。 |
無 |
| 四、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策： |
四,、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策： |
無 |
| （一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),，分別按照以下規(guī)定處理： |
（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理： |
1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的,，若上年符合小微條件且本年累計(jì)實(shí)際利潤不超100萬就享受；超過就不能享受,。此前享受的匯算清繳退回,。
2.按照上一年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的不考慮100萬限額就可享受，但年度實(shí)際利潤超過100萬了,，則匯算清繳調(diào)整,。 |
| 1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的,，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策,； |
1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的,，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策,； |
| 2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的,，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。 |
2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的,，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策,。 |
| （二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,，可以享受減半征稅政策。 |
（二）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè),。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策,。 |
累計(jì)應(yīng)納稅所得額上限到100萬 |
| （三）定額征收企業(yè),。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整,，依照原辦法征收,。 |
（三）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整,，依照原辦法征收。 |
無 |
| （四）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),，預(yù)計(jì)本年度符合條件的,，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策,。 |
（四）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策,。 |
累計(jì)應(yīng)納稅所得額上限到100萬 |
| （五）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,，可以享受減半征稅政策。 |
（五）本年度新成立的企業(yè),，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策。 |
累計(jì)應(yīng)納稅所得額上限到100萬 |
| 五,、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策,，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款,。 |
五,、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款,。 |
無 |
| 六、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2017年度第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅,，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。 |
六、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅,，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。 |
無 |
| 八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止,。 |
七,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。 |
無 |
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