遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算

欒慶忠

 “遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),。資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),，借記該科目,，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目,。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn),，借記該科目,，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄,。該科目期末為借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),。

“遞延所得稅負(fù)債”科目用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目,，貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,，應(yīng)按其差額確認(rèn),，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目,；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會(huì)計(jì)分錄,。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,。

按照死方法理解：會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，說明會(huì)計(jì)上當(dāng)期的費(fèi)用大于稅務(wù)上的費(fèi)用，從而會(huì)計(jì)上的利潤小于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額,，所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅,，形成暫時(shí)的資產(chǎn)——“遞延所得稅資產(chǎn)”；會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，說明會(huì)計(jì)上當(dāng)期費(fèi)用小于稅務(wù)上的費(fèi)用,，從而會(huì)計(jì)的上利潤大于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅,，形成暫時(shí)的負(fù)債——“遞延所得稅負(fù)債”,；同理：負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)小，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，反之應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

快速掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的理解方法：遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款,，這筆錢當(dāng)期交了（可以這樣理解：相當(dāng)于預(yù)交了這部分稅款）,，但是不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予遞延在以后再計(jì)入費(fèi)用,以后會(huì)少繳稅,。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款,，這筆錢當(dāng)期未交（可以這樣理解：相當(dāng)于暫時(shí)未交這部分稅款，以后要多交稅）,，但仍應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,，以后再實(shí)際繳出去。遞延就是以后分?jǐn)偟囊馑?。所以遞延所得稅資產(chǎn)科目類似“待攤費(fèi)用”,，遞延所得稅負(fù)債科目類似“預(yù)提費(fèi)用”,。 會(huì)計(jì)處理：

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 
借：所得稅費(fèi)用
    遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
2,、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 
借：所得稅費(fèi)用
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
        遞延所得稅負(fù)債
負(fù)債與資產(chǎn)的處理相反,。

【例20-17】一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上采用直線法計(jì)提折舊,，原值60000元,，已提折舊10000元，而且,，已提減值準(zhǔn)備6000元,，那么固定資產(chǎn)目前的凈值=60000-10000-6000=44000元。假設(shè)稅法上也要求企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊,，因?yàn)闇p值準(zhǔn)備屬于一種預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用,，是一種準(zhǔn)備，稅法上只承認(rèn)實(shí)際真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用,，對(duì)于還沒有發(fā)生的,、企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用稅法上根本不承認(rèn)，那么稅法上核算的該固定資產(chǎn)的凈值=60000-10000=50000元,。不過,，稅法上規(guī)定，這部分預(yù)提的減值準(zhǔn)備在未來發(fā)生時(shí)可以抵扣,。所以,，這6000元減值準(zhǔn)備就是可抵扣暫時(shí)性差異，而這種差異是對(duì)企業(yè)是有利的,，將來可以為企業(yè)抵稅的,，屬于一項(xiàng)資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)。      

企業(yè)誤區(qū)：有的企業(yè)認(rèn)為,，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的核算與流轉(zhuǎn)稅沒有多少關(guān)系,，而且也不影響企業(yè)所得稅的核算和計(jì)繳，對(duì)此科目的核算又較難掌握,，因此有的企業(yè)就不使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算,。實(shí)際上，這些企業(yè)應(yīng)使用而未使用該科目核算,，可能出現(xiàn)因遺忘可抵扣暫時(shí)性差異而多繳企業(yè)所得稅的情況,。筆者就曾遇到過這種事情。
　　【例20-18】某公司20X2年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用60萬元,，當(dāng)年可稅前列支的廣告費(fèi)為20萬元,，實(shí)際扣除60萬元，稅務(wù)部門在檢查過程中要求該公司調(diào)增計(jì)稅所得額60-20=40萬元,。該公司補(bǔ)繳了40×25%=10萬元的企業(yè)所得稅并作如下會(huì)計(jì)處理：
　?、俳瑁核枚愘M(fèi)用100000.00
　　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000.00
　?、诮瑁罕灸昀麧?00000.00 
　　　　  貸：所得稅費(fèi)用100000.00 
　　20X3年該公司并未將上一年度進(jìn)行納稅調(diào)整的可抵扣暫時(shí)性差異予以轉(zhuǎn)回。這樣,，該公司多計(jì)算了被20X3年度的計(jì)稅所得額40萬元,，從而多繳了企業(yè)所得稅10萬元。
　　該公司財(cái)務(wù)人員詢問筆者,，今后該如何才能避免遺忘可轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異等類似問題? 筆者介紹了正確的會(huì)計(jì)處理方法,。
　　20X2年匯算清繳時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　?、俳瑁核枚愘M(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用100000.00
　　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000.00
　?、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異100000.00
　　　　  貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100000.00

也可合并為一筆分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異100000.00
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000.00
　　20X3年匯算清繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異40萬元作如下會(huì)計(jì)分錄：
　?、俳瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000.00
　　　　  貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用100000.00
　?、诮瑁核枚愘M(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100000.00

　　　　  貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異100000.00

也可合并為一筆分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000.00
　    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異100000.00

摘自《會(huì)計(jì)從入門到高手》（欒慶忠著）