若干會(huì)計(jì),、稅務(wù)處理問(wèn)題答疑

——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃超稅負(fù)部分即征即退的稅款是否繳納所得稅

欄目主持：李卓    本期特約解答：王文清

我公司于2018年1月發(fā)生了一筆有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，取得銷售額100萬(wàn)元,，應(yīng)納增值稅稅額為7萬(wàn)元,。按照相關(guān)規(guī)定享受增值稅稅負(fù)超過(guò)3%部分給予即征即退的政策。請(qǐng)問(wèn)：此筆退稅款應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的外,，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,；對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；以上所稱財(cái)政性資金,，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退、先征后返的各種稅收,，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。因此，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅即征即退稅的應(yīng)退稅額屬于“財(cái)政性資金”范圍,，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,，但不屬于不征稅收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅,。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)）規(guī)定,，增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式為：增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。你公司在這筆有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退中,，當(dāng)增值稅稅負(fù)率大于3%時(shí),，即征即退應(yīng)退稅額＝本期有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)應(yīng)納稅額－本期有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額×3%＝7－100×3%＝4（萬(wàn)元）,。具體賬務(wù)處理為：計(jì)算和計(jì)提應(yīng)返還的增值稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅 40 000”,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 40 000”。收到增值稅退稅款時(shí),，借記“銀行存款——增值稅即征即退稅40 000”,，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅 40 000”。