隨著CRS(金融賬戶的自動(dòng)情報(bào)交換)在各國(guó)執(zhí)行,，其作為一種稅收情報(bào)交換機(jī)制已經(jīng)越來(lái)越被廣泛關(guān)注。各類中介機(jī)構(gòu)都在以自己的立場(chǎng)和方法,，圍繞CRS的執(zhí)行為客戶提供服務(wù),。在一些中介機(jī)構(gòu)的推波助瀾下，納稅人利用現(xiàn)行CRS規(guī)則實(shí)施的漏洞,，規(guī)避信息交換的情形愈演愈烈,，致使CRS交換出現(xiàn)了異化。對(duì)此,，我們建議納稅人,，應(yīng)在深刻理解國(guó)際稅收規(guī)則和我國(guó)征收管理要求的前提下，合規(guī)應(yīng)對(duì)CRS,。

　　OECD范本具有指導(dǎo)意義
　　在稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的背景下,，出于反避稅的各國(guó)協(xié)作，CRS信息交換制度應(yīng)運(yùn)而生,。正是基于這個(gè)目的,，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)近日接連發(fā)布了相關(guān)咨詢文件與規(guī)則范本，供各國(guó)參考。這使得相關(guān)國(guó)家能夠基于CRS的實(shí)施,，獲取其稅收居民的金融賬戶信息,。考慮到2018年全球CRS信息交換即將全面展開(kāi),，這些咨詢和范本對(duì)我國(guó)的CRS本地立法與實(shí)踐具有前瞻性的指導(dǎo)意義,。

　　2018年2月19日，OECD發(fā)布了《防止濫用投資移民計(jì)劃規(guī)避CRS信息交換》的咨詢文件,，向公眾征求意見(jiàn),，以出臺(tái)進(jìn)一步措施，規(guī)制濫用投資移民計(jì)劃以規(guī)避CRS的行為,。目前,，OECD正在整理一份具有高風(fēng)險(xiǎn)特征的投資移民計(jì)劃清單，以提醒利益相關(guān)方,，不要利用移民方式規(guī)避提供稅收居民信息,。

　　筆者認(rèn)為，CRS的實(shí)質(zhì),，是為一國(guó)的稅收管理服務(wù),。因此，稅收居民的身份認(rèn)定,，就成為了CRS的重要問(wèn)題,。圍繞稅收居民判斷的涉稅信息收集，將會(huì)從國(guó)籍,、居住和收入來(lái)源等多個(gè)方面因素來(lái)展開(kāi),。在現(xiàn)行CRS規(guī)則下，如果存在雙重或多重稅收居民身份,，則應(yīng)將涉稅賬戶信息交換至所有的稅收居民地,。而根據(jù)中國(guó)的規(guī)則，稅收居民判定涉及多個(gè)層面的要素,，國(guó)籍僅僅是其中之一,。未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，必然會(huì)超越國(guó)籍而落入到更深層次的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系判斷之中,。

　　2017年七國(guó)集團(tuán)財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)了《巴里宣言》,，關(guān)注規(guī)避CRS信息交換和通過(guò)不透明架構(gòu)隱藏受益所有人的問(wèn)題，在提出協(xié)調(diào)反洗錢(qián)金融行動(dòng)特別組(FATF)行動(dòng)的同時(shí),，倡議制定強(qiáng)制披露規(guī)則范本,。源于此，今年3月9日,，在前期征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上,，OECD正式發(fā)布了《CRS規(guī)避安排和不透明離岸架構(gòu)的強(qiáng)制披露規(guī)則范本》(以下簡(jiǎn)稱《強(qiáng)制披露范本》)。

　　《強(qiáng)制披露范本》要求，涉及CRS規(guī)避安排和不透明架構(gòu)的中介機(jī)構(gòu)或使用者,，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)披露相關(guān)信息,。整體而言，主要包括了需要披露的交易安排,、具有披露義務(wù)的中介機(jī)構(gòu)類型,、需要披露信息的具體內(nèi)容和違反披露義務(wù)的法律責(zé)任等。

　　各國(guó)法規(guī)還將進(jìn)一步細(xì)化
　　從上述文件來(lái)看,，OECD對(duì)CRS信息交換所存在的漏洞和規(guī)避問(wèn)題十分關(guān)注,，早先還在其網(wǎng)站開(kāi)通了舉報(bào)平臺(tái)，接受公眾對(duì)于CRS規(guī)避行為的舉報(bào),?？梢灶A(yù)見(jiàn)，包括中國(guó)在內(nèi),，各國(guó)有關(guān)打擊CRS規(guī)避安排的法規(guī)還會(huì)進(jìn)一步細(xì)化,。

　　《強(qiáng)制披露范本》本身具有“軟法”屬性，僅提供最佳實(shí)踐指南,，而不具備法律上的約束力,。考慮到OECD在CRS制度建設(shè)和實(shí)施中的重要作用,，以及反規(guī)避措施對(duì)于多邊體制的重要意義,，未來(lái)各國(guó)將有很大動(dòng)力和壓力去推動(dòng)這些反避稅措施的國(guó)內(nèi)立法，這也會(huì)對(duì)財(cái)富規(guī)劃和跨境交易架構(gòu)設(shè)計(jì)的整個(gè)生態(tài)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,，國(guó)際稅務(wù)透明化有望得到進(jìn)一步推進(jìn)和加強(qiáng),。

　　盡管OECD的《強(qiáng)制披露范本》只涉及CRS規(guī)避安排,，但實(shí)際上BEPS行動(dòng)計(jì)劃中早已涉及強(qiáng)制披露規(guī)則,。據(jù)了解，歐盟議會(huì)正計(jì)劃以歐盟指令的方式,，制定適用于歐盟國(guó)家的有關(guān)避稅籌劃披露制度,，英國(guó)已經(jīng)制定了避稅方案披露制度(DOTAS)等，還有一些國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始了立法試點(diǎn),。

　　2017年,，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)前瞻地在《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》中引入涉稅服務(wù)信息報(bào)告制度，其中就包含了稅收策劃信息,。目前這個(gè)規(guī)定比較簡(jiǎn)單,，為下一步執(zhí)行預(yù)留了制度空間。接下來(lái),，國(guó)家還需要從協(xié)調(diào)和細(xì)化制度安排出發(fā),，考慮中介機(jī)構(gòu)自身保密義務(wù)和法規(guī)義務(wù)的沖突與平衡，具體披露信息的指引等問(wèn)題。財(cái)稅部門(mén)還可能會(huì)在參考OECD相關(guān)文件的基礎(chǔ)上,，在未來(lái)出臺(tái)進(jìn)一步的操作指南,。納稅人和中介機(jī)構(gòu)也需要提前評(píng)估稅務(wù)因素的影響，在未來(lái)依法合規(guī)地履行披露義務(wù),。

　　黨的十九大報(bào)告指出,，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾,，已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾,。稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，必將在未來(lái)改革中發(fā)揮日益重要的作用,。只有基于這個(gè)立場(chǎng),，才能理解CRS以及未來(lái)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的數(shù)據(jù)交換所帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響，也更有利于在稅收征管與納稅人權(quán)利保護(hù)之間尋求稅收制度的平衡,。

　　(作者單位：北京市金杜律師事務(wù)所上海分所)