|
問：在以分期收款方式銷售商品的會計處理上,，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的處理有何不同？如何企業(yè)所得稅處理,？
中匯（十堰）稅務師群 趙輝
答：分期收款銷貨是指在較長的時間內按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式,。分期收款銷售是指屬于現(xiàn)代企業(yè)運用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大,、收款期限長,、款項收回風險大特點的重大重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車,、重型設備等,。從某種意義上說，它相當于出售商品企業(yè)給購貨方提供了一筆長期無息貸款,。當然,，分期收款銷貨的售價，通常比現(xiàn)銷或普通賒銷商品的貨價要高一些,，這是因為,，部分差額可用來作為銷貨企業(yè)的信貸利息收入，部分差額可用來補償它采用這種銷售方式而可能受到的損失,。但對執(zhí)行不同會計制度,，其會計處理不一樣。但在增值稅納稅義務發(fā)生時間上是一致的,，根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定,，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天發(fā)生增值稅納稅義務,。
對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè),，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第五條規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（通常情況下時間跨度≥3年）,，實質上具有融資性質的,，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷,，計入當期損益。
舉例：2015年1月1日,，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備,，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取,。該大型設備成本為1 560萬元,。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1 600萬元,。若甲公司適用《企業(yè)會計準則》,，會計處理如下：
2015年1月1日銷售實現(xiàn)時（單位：元）：
借：長期應收款 20 000 000
貸：主營業(yè)務收入 16 000 000
未實現(xiàn)融資收益 4 000 000
借：主營業(yè)務成本 15 600 000
貸：庫存商品 15 600 000
2015年12月31日收取貨款時：
借：銀行存 4 680 000
貸：長期應收款 4 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800（實際利率計算得出）
貸：財務費用 1 268 800
對執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第五十九條第三款規(guī)定,，銷售商品采用分期收款方式的,，在合同約定的收款日期確認收入。
同上例,，若甲公司適用《小企業(yè)會計準則》,，會計處理如下：
2015年12月31日收取貨款時（單位：元）：
借：銀行存款 4 680 000
貸：主營業(yè)務收入 4 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
借：主營業(yè)務成本 3 120 000
貸：庫存商品 3 120 000
由此可見,，在以分期收款方式銷售商品方面,，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》存在較大差異,，因此納稅調整也不相同?！?a href="http://www./article/78/40675.html">企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定,，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn),。因此,，《企業(yè)會計準則》與稅法產(chǎn)生了差異。在2015年,，會計上確認1 600萬元收入,，1 560萬元成本，沖減126.88萬元財務費用,；而稅收上只能確認400萬元收入和312萬元成本,；在匯算清繳時，調減收入1 200萬元,，調增成本1 248萬元,，調增財務費用126.88萬元?！缎∑髽I(yè)會計準則》與稅法規(guī)定一致,，無需調整。
專家團隊：紀宏奎 趙輝 張國永 于敏 劉小玲 周學斌
單位：中匯（武漢）稅務師事務所有限公司十堰分公司
|
|
|
