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會(huì)計(jì)分錄可謂是會(huì)計(jì)職業(yè)的靈魂,，是每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須掌握的職業(yè)要領(lǐng),，也是廣大考生考試過(guò)程中難啃的一塊骨頭,。考生們?cè)谡莆諘?huì)計(jì)分錄處理的過(guò)程中,，要融匯貫通,，也要形成整體性的思維。 一)短期借款 1.借入短期借款 借:銀行存款【從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的短期借款】 貸:短期借款 2.期末計(jì)提利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息【適用于分期付息的情況】 【說(shuō)明】短期借款的利息可以先預(yù)提,后支付,；也可以不預(yù)提,直接進(jìn)行支付,。直接支付的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 3.支付利息 借:應(yīng)付利息【預(yù)提的利息】 貸:銀行存款 4.到期償還借款本金 借:短期借款【歸還的借款本金】 貸:銀行存款 二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 1.應(yīng)付賬款 1)應(yīng)付賬款發(fā)生與償還: ①發(fā)生時(shí): 借:材料采購(gòu)、在途物資,、原材料,、庫(kù)存商品【確定的存貨成本】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】 貸:應(yīng)付賬款【價(jià)稅合計(jì)金額/暫估價(jià)值】 借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等【接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)付末付款項(xiàng)】 貸:應(yīng)付帳款 【說(shuō)明】實(shí)務(wù)中,企業(yè)外購(gòu)電力,、燃?xì)獾葎?dòng)力每月付款時(shí)先作暫付款處理, 月末根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力的用途分配,具體處理如下: 借:應(yīng)付賬款【暫付款】 貸:銀行存款 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)使用】 制造費(fèi)用【生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)使用】 管理費(fèi)用【管理部門(mén)使用】 銷(xiāo)售費(fèi)用【專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)使用】 貸:應(yīng)付賬款 ②償付時(shí): 借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款,、應(yīng)付票據(jù)等【償還應(yīng)付賬款/開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款】 如果渉及現(xiàn)金抵扣,償還時(shí): 借:應(yīng)付賬款【未扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付款總額】 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用【實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣] 銀行存款【倒擠】 2)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo): 借:應(yīng)付賬款【確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的賬面余額】 貸:營(yíng)業(yè)外收入 【說(shuō)明】由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而使應(yīng)付賬款無(wú)法償付,此時(shí)需要將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 2.應(yīng)付票據(jù) 1)因購(gòu)買(mǎi)材料,、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出,、承兌的相應(yīng)匯票: 借:材料采的、原材料,、 庫(kù)存商品等【確定的存貨成本】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】 貸:應(yīng)付票據(jù)【票面金額】 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用【因開(kāi)出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)】 貸:銀行存款等 2)應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷(xiāo): 借:應(yīng)付票據(jù)【票面金額】 貸:應(yīng)付賬款【商業(yè)承兌匯票到期,企業(yè)無(wú)力支付票款】 短期借款【銀行承兌匯票到期,企業(yè)無(wú)力支付票款】 3)償還應(yīng)付票據(jù): 借:應(yīng)付票據(jù) 貸:銀行存款 3.預(yù)收賬款 1)預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)時(shí): 借:銀行存款【合同約定購(gòu)貨方預(yù)付款項(xiàng)] 貸:預(yù)收賬款 2)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí), 借:預(yù)收賬款【預(yù)收的款項(xiàng)】 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【確認(rèn)的收入,通常為公允價(jià)値】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【公允價(jià)值x適用稅率】 3)購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí): 借:銀行存款【尚未預(yù)收的部分】 貸:預(yù)收賬款 4)退回給購(gòu)貨単位多付的款項(xiàng)時(shí)： 借:預(yù)收賬款【多預(yù)收的部分】 貸:銀行存款 4.應(yīng)付利息 1)按照合同約定的利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí) 借:在建工程,、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、研發(fā)支出等【借款本金x合同約定的利率】 貸:應(yīng)付利息 2)支付利息時(shí): 借:應(yīng)付利息【償還企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用】 貸:銀行存款等 5.應(yīng)付股利 1)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的股利分配方案: 借:利潤(rùn)分配 貸:應(yīng)付股利【按應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】 2)實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí): 借:應(yīng)付股利 貸:銀行存款 6.其他應(yīng)付款 1)企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí): 借:管理費(fèi)用等 貸:其他應(yīng)付款 2)支付或退回其他各種應(yīng)付,、暫收款項(xiàng)時(shí): 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款 【說(shuō)明】其他應(yīng)付款包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金;存入保證金,；應(yīng)付、暫收所屬單位,、個(gè)人的款項(xiàng),。 三)應(yīng)付職工薪酬 1.工資、獎(jiǎng)金,、津貼,、補(bǔ)貼: ①計(jì)提時(shí): 借:生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人的工資、津貼,、補(bǔ)貼】 制造費(fèi)用【生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資,、津貼、補(bǔ)貼】 管理費(fèi)用【行政管理人員的工資,、津貼,、補(bǔ)貼】 銷(xiāo)售費(fèi)用【銷(xiāo)售人員的工資、獎(jiǎng)金,、津貼補(bǔ)貼】 研發(fā)支出【研發(fā)人員的工資,、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼】 勞務(wù)成本【芳務(wù)人員的工資,、獎(jiǎng)金,、津貼補(bǔ)貼】 在建工程等【在建工程人員的工資、獎(jiǎng)金津貼,、補(bǔ)貼】 貸:應(yīng)付職工薪酬一工資,、獎(jiǎng)金、津貼,、補(bǔ)貼 ②發(fā)放時(shí): 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款【實(shí)際發(fā)放的金額】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅【代扣代繳的個(gè)人所得稅】 其他應(yīng)收款【收回代墊款】 2.職工福利費(fèi) 1)確認(rèn)時(shí): 借:生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用,、銷(xiāo)售費(fèi)用,、研發(fā)支出、在建工程等 貸:應(yīng)付職工薪酬一職工福利/非貨幣性福利 【說(shuō)明】借方科目的應(yīng)用和工資,、獎(jiǎng)金類(lèi)似,均是按照受益分?jǐn)傇瓌t進(jìn)行處理,。 2)發(fā)放時(shí)一貨幣性福利: 借:應(yīng)付職工薪酬一職工福利 貸:銀行存款等 3)發(fā)放時(shí)一非貨幣性福利: ①以自產(chǎn)產(chǎn)品: 借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【公允價(jià)値】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【公允價(jià)值x適用稅率】 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品 如果該產(chǎn)品需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅: 借:稅金及附加【該稅金不計(jì)入應(yīng)付職工薪酬】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 ②將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用: 借:管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 貸:累計(jì)折舊 【說(shuō)明】上述兩筆分錄同時(shí)做,不需要在后期支付現(xiàn)金,。 ③租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用: 借:管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 實(shí)際支付祖金時(shí)： 借:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利 貸:銀行存款 【說(shuō)明】上述兩筆分錄不需要同時(shí)登記,第二筆分錄需要在支付租金時(shí)登記,。 3.五險(xiǎn)一金,、按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、銷(xiāo)售費(fèi)用、研發(fā)支出,、在建工程等 貸:應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 一住房公積金 一工會(huì)經(jīng)費(fèi) 一職工教育經(jīng)費(fèi) 4.短期帶薪缺勤 ①累積帶薪缺勤: 借:生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等【預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額】 貸:應(yīng)付職工薪酬一累積常薪缺勤 ②通常清況下,與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 5.設(shè)定提存計(jì)劃 借:生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用,、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃 四)應(yīng)交稅費(fèi) 1.應(yīng)交增值稅 1)取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù),。 ①采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況: 借:在途物資,、原材料、庫(kù)存商品,、生產(chǎn)成本,、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn),、管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額】 一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【按當(dāng)月末認(rèn)證的可抵扣增值稅額】 貸:應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】 ②采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況: a.取得增値稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí): 借:相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額】 貸:銀行存款,、應(yīng)付帳款 b.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后 借:相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 貨:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【認(rèn)證轉(zhuǎn)出金額】 ③購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的情況: 一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程, 其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的: 借:固定資產(chǎn),、在建工程【按取得成本】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【按當(dāng)期可抵扣的増值稅額】 一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額】 貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】 尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【按允許抵扣的金額】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ④貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的情況: 貨物已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù), 但尚末收到增值稅扣稅憑證并未付款的, 月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。 下月初,用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后: 借:原材料,、庫(kù)存商品,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【發(fā)票上的金額】 貸:應(yīng)付賬款等 2)銷(xiāo)售等業(yè)務(wù) ①企業(yè)銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情況: 借:應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、銀行存款【應(yīng)收或已收的金額】 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,、固定資產(chǎn)清理,、工程結(jié)算【取得收入的金額】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (或)應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅【簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法下】 (或)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅【小規(guī)模納稅人】 ②按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅叉務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的: 應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。 ③按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納増值稅額: 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【計(jì)稅價(jià)格·增値稅稅率】 (或)應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅【簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法下】 ④視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理 借:應(yīng)付職工薪酬、利湖分配等 貸:主営業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)【公允價(jià)値】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (或)應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅【簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法下】 (或)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】 3)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理 ①因發(fā)生非正常損失或改変用途等,原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,但按現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢,、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (或)應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (或)應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 ②原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅者員的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的, 應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 【說(shuō)明】固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后, 應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剰余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或推銷(xiāo),。 ③一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的: 借:應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 4)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理 月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。 ①對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增値稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅 ②対于當(dāng)月多交的增值稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5)交納増值稅的賬務(wù)處理 ①交納當(dāng)月應(yīng)交増值稅的賬務(wù)處理,。 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金) (或)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】 貸:銀行存款 ②交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理 借:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅 貸:銀行存款 ③預(yù)繳增值稅的帳務(wù)處理 借:應(yīng)交稅費(fèi)一預(yù)交增值稅 貸:銀行存款 月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增値稅”明細(xì)科目: 借:應(yīng)交稅費(fèi)一未交増值稅 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一預(yù)交增值稅 【說(shuō)明】對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶, 貸記損益類(lèi)相關(guān)賬戶,。 6)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 ①購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn): 借:原材料等【應(yīng)付或?qū)嶋H支付的全部款項(xiàng), 包括支付的增值稅稅額】 貸:銀行存款等 ②.銷(xiāo)售貨物,、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn): 借:銀行存款等【全部?jī)r(jià)款,包括應(yīng)交的增值稅額】 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【不含稅的銷(xiāo)售額】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅【應(yīng)交增值稅額】 7)差額征稅的帳務(wù)處理 企業(yè)按福關(guān)規(guī)定成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的帳務(wù)處理 ①發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額,在成本費(fèi)用發(fā)生時(shí), 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工等科目 貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款/等科目 ②取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減) / 應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”) 貸:主営業(yè)務(wù)成本/工程施工等科目 企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額 ①實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品,月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí),按應(yīng)納稅額 借:投資收益等科目 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增値稅 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)下月抵扣稅額, 做相反分錄,。 ②交納增值稅時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅 貸:銀行存款 ③年末,“應(yīng)交稅費(fèi)一率書(shū)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額 借:投資收益等科目 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅的賬務(wù)處理 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在増值稅應(yīng)按稅額中全額扣減,。 ①企業(yè)初次購(gòu)入増值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備, 按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等科目 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅(減免稅款)、(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅”) 貸:告理費(fèi)用 ②企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付的金額 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款等科目 按規(guī)定抵減的増値稅應(yīng)納稅額 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅(減免稅款),、(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅· ) 貸:管理費(fèi)用 2.應(yīng)交消費(fèi)稅 1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品: 借:稅金及附加【不含增值稅價(jià)款x適用稅率】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品: 借:在建工程等【用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 借:稅金及附加【用于對(duì)外投資,、分配給職工等】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品: ①收回后直接用于銷(xiāo)售的或用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目: 借:委托加工物資 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 ②收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品: 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 貸:銀行存款,、應(yīng)付賬款 【說(shuō)明】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過(guò)程中,如改變用途,應(yīng)將改変用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交費(fèi)稅一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出,。 4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品: 借:材料采購(gòu)/固定資產(chǎn)/庫(kù)存商品等 貸:銀行存款 【說(shuō)明】進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅,計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。 3.其他應(yīng)交稅費(fèi) 1)資源稅 ①企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅: 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅 ②企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅: 借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅 ③企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品: 借:材料采的 貸:銀行存款【實(shí)際支付的收購(gòu)款】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅【代扣代繳的資源稅】 【說(shuō)明】涉及増值稅的, 還有借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)” 2)城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加 借:稅金及時(shí)加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅【應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅x適用比例】 一應(yīng)交教育費(fèi)附加【應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅x適用比例】 3)土地増值稅 ①企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn),、在達(dá)工程”等科目核算的. 借:固定資產(chǎn)清理/在建工程 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅 若土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目中核算的: 借:銀行存款 貸:無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅 營(yíng)業(yè)外收入(倒擠) 【說(shuō)明】如果涉及攤銷(xiāo)和減值,無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的推銷(xiāo)和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也要一并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),。 ②房地產(chǎn)企業(yè)(含兼營(yíng)房地產(chǎn)) a.在項(xiàng)目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅: 借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅 貸:銀行存款【預(yù)交土地增值稅額】 b.待該房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售負(fù)擔(dān)的土地增値稅: 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增値稅 c.該項(xiàng)目全部交付使用后進(jìn)行清算: 借:銀行存款【收到退回多交的土地増值稅】 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增値稅 【說(shuō)明】補(bǔ)交的土地增値稅作相反的會(huì)計(jì)分錄 4)房產(chǎn)稅、土地使用稅,、車(chē)船稅,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅 一應(yīng)交土地使用稅 一應(yīng)交車(chē)船稅 一應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 5)個(gè)人所得稅 借:應(yīng)付職工薪酬一工資 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅【單位代扣代繳】 |
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