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改革開放以來我國制造業(yè)發(fā)展迅速,，逐步成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱,。近年來，工人工資的普遍上升,，包括土地價格,、能源價格和原材料價格在內(nèi)的成本提高，以及我國日益嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn),，都使得制造業(yè)企業(yè)面臨較大的成本壓力,。加之經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,、國際政治經(jīng)濟(jì)局勢復(fù)雜多變,，我國企業(yè)在內(nèi)外因素的共同影響下，經(jīng)濟(jì)效益普遍下滑,。眾多因素交織導(dǎo)致了我國制造業(yè)競爭力的危機(jī)：一方面,，人口紅利的消失使得我國制造業(yè)傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢下降;另一方面，資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)尚未發(fā)展到一定規(guī)模,，導(dǎo)致我國制造業(yè)難以在短期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級,。因此，現(xiàn)階段我國制造業(yè)所面臨的困境和挑戰(zhàn)尤為突出,。 在各項因素中,，稅負(fù)問題一直是影響制造業(yè)企業(yè)競爭力最重要的因素之一。我國的稅制體系以間接稅為主體,，在經(jīng)濟(jì)下行時期,，企業(yè)的“稅負(fù)”感受更為強(qiáng)烈，因此完善相關(guān)稅制以提升我國制造業(yè)的國際競爭力尤為關(guān)鍵。 具體來說,，間接稅對貨物和勞務(wù)征收,。根據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)發(fā)布的《政府財政統(tǒng)計年鑒(2015)》，各國總商品和勞務(wù)稅占稅收收入(不含社會保障繳款)的比重美國為20.87%,，法國39.87%,，德國44.96%，英國42.77%,，日本36.36%,，韓國42.80%，而中國高達(dá)64.75%,?？偵唐泛蛣趧?wù)稅包括一般商品勞務(wù)稅(general taxes on goods and services)和特種消費稅(excises)，其稅額多少直接影響商品或勞務(wù)的市場競爭力,。特種消費稅通常針對特殊商品征收,，一般數(shù)額較小，因而一般商品勞務(wù)稅更為普遍,。一般商品勞務(wù)稅在不同國家有不同的表述,，例如在美國為消費稅(Sales Tax);在新加坡、加拿大等國被稱為貨物和勞務(wù)稅(Goods and Services Tax,，GST);在歐洲國家被稱為增值稅(Value Added Tax,，VAT);在中國主要包括增值稅和營業(yè)稅，隨著營改增的全面推開和營業(yè)稅的廢止,，增值稅的重要性進(jìn)一步提升,。2017年，中國國內(nèi)增值稅收入為56378億元,，再加進(jìn)口貨物增值稅,、消費稅15969億元，減去出口退稅13870億元,，共計58477億元,，占全國稅收收入總額144360億元的40.51%。如此大規(guī)模的增值稅,，一旦其中存在對制造業(yè)競爭力提升的阻礙,，其負(fù)面影響值得重視。 增值稅采取稅款抵扣的計算方法,，即分別計算銷項稅額和進(jìn)項稅額,，用銷項稅額抵減進(jìn)項稅額后的凈額為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。這樣一來,，增值稅僅對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的增加值征收，既能夠有效避免營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題,，也有利于稅務(wù)部門對稅款的監(jiān)控,。然而,，現(xiàn)實的企業(yè)生產(chǎn)運營中，由于行業(yè)經(jīng)濟(jì)特點和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等問題,，許多企業(yè)大量長期存在增值稅留抵稅額——我國《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！庇捎诓蛔愕挚鄣倪M(jìn)項要結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣,，因而被稱為留抵稅額，常簡稱“留抵”,。 留抵的成因眾多,，最常見原因有產(chǎn)品不能及時銷售、不能及時取得進(jìn)項稅發(fā)票等,。根據(jù)留抵的產(chǎn)生是否由政策導(dǎo)致,，可將其分為政策性和非政策性兩大類。其中,，政策性因素導(dǎo)致的增值稅留抵主要有由價格管制而導(dǎo)致的價格倒掛,、國家儲備、多檔稅率等幾種情形;非政策性因素造成的留抵大多在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn),，且往往與季節(jié)性因素,、生產(chǎn)經(jīng)營周期等相關(guān)。無論何種原因形成的留抵,，均占用了企業(yè)資金,，甚至成為實際上的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。特別是對于需要面對重大風(fēng)險和長期不確定性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言,，留抵制度不利于企業(yè)全球競爭力的形成：企業(yè)需在投資之初就預(yù)繳投資所含的17%增值稅及其附加,。而且，任何一個制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)和長期研發(fā)投資,，如果投資失敗,，相比于不實行增值稅留抵制度國家的企業(yè)，需多付近20%的增值稅成本,。因此,，留抵對企業(yè)競爭力的負(fù)面影響不容小視。此外,，留抵還可能引致“配貨配票”行為——通過某種方式將銷項和進(jìn)項在時間上進(jìn)行匹配,，這種行為可能是合法的稅收籌劃，但更多存在于違法和違規(guī)操作中,，不僅增加了交易成本,，更會造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和國家稅收收入的減少。 世界范圍內(nèi)，增值稅因其征收便利而被許多國家廣泛采納,。對于“留抵”問題,，大多數(shù)國家都采取直接退稅的做法，即只要納稅人允許抵扣的進(jìn)項稅額超過其銷項稅額,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在規(guī)定的時間內(nèi)對差額部分予以退還,，若未能按期退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需按規(guī)定支付利息或退稅補(bǔ)款(repayment supplement),。還有部分國家采取了更為靈活的做法,，如法國和馬來西亞允許納稅人自行選擇退稅或是留抵，即如果滿足各項條件,，納稅人可以在納稅申報時選擇全部或部分退還增值稅留抵稅額,，同時納稅人也可以決定將留抵稅額遞延至以后納稅期間，用于抵扣未來應(yīng)繳納的增值稅;新加坡的規(guī)定則更為便利——若進(jìn)項稅額超過銷項稅額不足5新元,，不退稅也不留抵(相應(yīng)地,，應(yīng)交增值稅不足5元時，納稅人也不必繳納);若進(jìn)項稅額大于銷項稅額不超過15新元,，則不退稅,，留待下期抵扣。 當(dāng)然,，并非所有進(jìn)項稅額都可以用于抵扣,。通常，增值稅不可抵扣的進(jìn)項包括餐飲,、住宿,、娛樂、贈品及奢侈品,、購買交通工具,、汽油燃料、班車服務(wù)等,，像企業(yè)提供給員工及其親屬的福利,、購買或租賃汽車的費用、俱樂部會費,、勞工法規(guī)定之外的醫(yī)藥費和醫(yī)療保險費,、娛樂費用等均不得抵扣。 根據(jù)上述國際經(jīng)驗,，對增值稅留抵實行退稅在操作上具有一定的可行性,。我國也已經(jīng)在一些行業(yè)和領(lǐng)域內(nèi)實行留抵稅額退稅的政策，例如根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕141號),，對納稅人從事大型客機(jī),、大型客機(jī)發(fā)動機(jī)研制項目以及納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還;對于一些符合條件的增值稅一般納稅人,，由于特定事項產(chǎn)生的留抵稅額，也可按照一定的計算公式予以計算退還,，包括：符合條件的集成電路重大項目增值稅留抵稅額退稅(財稅〔2011〕107號);對外購用于生產(chǎn)乙烯,、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額退稅(財稅〔2014〕17號),。 筆者認(rèn)為，考慮到留抵的產(chǎn)生原因復(fù)雜多樣,，各項留抵的規(guī)模也大小不一,。考慮到留抵成因的復(fù)雜性及其對企業(yè)的影響,，應(yīng)當(dāng)對留抵的規(guī)模進(jìn)行準(zhǔn)確計算,，有針對性地采取相應(yīng)措施完善增值稅抵扣制度，解決留抵問題給企業(yè)造成的資金占用,，切實提升企業(yè)競爭力,。 相關(guān)話題—— |
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