自2018年1月1日起,，根據(jù)《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第七條第（一）款規(guī)定,，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱通行費(fèi)電子發(fā)票）上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，開(kāi)啟了電子普通發(fā)票作為增值稅扣稅憑證之門,。同時(shí)，《交通運(yùn)輸部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部2017年第66號(hào)）對(duì)開(kāi)具等諸多問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)了明確,。

一,、通行費(fèi)電子發(fā)票抵扣基本規(guī)定

（一）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額確認(rèn)

通行費(fèi)電子發(fā)票從2018年開(kāi)始，將成為一種特殊的電子普通發(fā)票,，不僅成為扣稅憑證,，而且具有類增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，也是根據(jù)發(fā)票上注明的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。

（二）申報(bào)抵扣期限

增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后,，與增值稅專用發(fā)票的抵扣期限一樣，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)選擇確認(rèn),，并申報(bào)抵扣,。這里需要特別注意的是，增值稅專用發(fā)票在符合規(guī)定情形下,，逾期后,，經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局允許，還可以繼續(xù)抵扣,，但到目前為止,，通行費(fèi)電子發(fā)票沒(méi)有這樣的逾期繼續(xù)抵扣規(guī)定，納稅人一定不要逾期了,。

（三）采用選擇確認(rèn)抵扣

通行費(fèi)電子發(fā)票一律采用選擇確認(rèn)辦法申報(bào)抵扣（即以前常說(shuō)的勾選）,。

對(duì)于按照規(guī)定，可以采用選擇確認(rèn)辦法,，納稅人登錄本?。▍^(qū),、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢通行費(fèi)電子發(fā)票信息，選擇用于申報(bào)抵扣的信息并確認(rèn),。

對(duì)于按照有關(guān)規(guī)定,，不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，由于自己不能選擇確認(rèn),，而通行費(fèi)電子發(fā)票不具備掃描認(rèn)證功能,，因此,，可以持稅控設(shè)備前往主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為納稅人辦理通行費(fèi)電子發(fā)票選擇確認(rèn)。

二,、通行費(fèi)電子發(fā)票是否允許抵扣的判斷

（一）征稅發(fā)票可以抵扣

取得的通行費(fèi)電子發(fā)票,，左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，并且“稅率”欄顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票,，屬于征稅發(fā)票,，可以按照“稅額”欄注明的稅額申報(bào)抵扣。

納稅人在兩種情況下能夠取得可以抵扣的征稅發(fā)票：

1.納稅人到ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理ETC卡或用戶卡時(shí),，辦理的是屬于ETC后付費(fèi)客戶（即俗稱信用卡）或用戶卡客戶的,，則實(shí)際通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)可以取得征稅發(fā)票,。

2.辦理的是ETC預(yù)付費(fèi)客戶（即俗稱充值卡）,，在充值時(shí)沒(méi)有索取不征稅發(fā)票（即不開(kāi)票），在實(shí)際發(fā)生通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路通行的部分,，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)可以取得征稅發(fā)票,。

因此，建議納稅人在辦理ETC卡時(shí),，最好辦成后付費(fèi)客戶,，如果辦成預(yù)付費(fèi)客戶，必須是等到實(shí)際發(fā)生通行后再索取征稅發(fā)票,，才能夠抵扣,。

對(duì)于征稅發(fā)票，經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)的高速公路和一級(jí),、二級(jí)公路均使用同類電子發(fā)票,，只是稅率（征收率）不同，依然按照原有公式計(jì)算,。

（二）不征稅發(fā)票不得抵扣

取得的通行費(fèi)電子發(fā)票,，左上角沒(méi)有“通行費(fèi)”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”,、“稅額”不顯示金額的通行費(fèi)電子發(fā)票,，屬于不征稅發(fā)票,，不得申報(bào)抵扣，也是無(wú)稅額可扣,。

兩種情況只能取得不征稅發(fā)票：

1.通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路（高速公路和一級(jí),、二級(jí)公路）通行的部分，只能取得不征稅發(fā)票,，不得抵扣,。這是統(tǒng)一的，與辦理什么性質(zhì)的客戶沒(méi)有關(guān)系,。

2.納稅人辦理成ETC預(yù)付費(fèi)客戶的,，在預(yù)付充值時(shí)就索取發(fā)票的，則按照預(yù)付卡的稅收管理規(guī)定,，只能取得全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票,，之后均不再取得發(fā)票，即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（三）取得電子發(fā)票的時(shí)間和方法

納稅人使用ETC卡或用戶卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的,，則通行后的第10個(gè)自然日（遇法定節(jié)假日順延）起，自行登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái),，選擇相應(yīng)通行記錄,，就可以取得通行費(fèi)電子發(fā)票（含征稅與不征稅發(fā)票）。

對(duì)于充值卡納稅人,，不需要征稅發(fā)票的,，可以在充值后實(shí)時(shí)登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄取得不征稅電子發(fā)票,。

取得電子發(fā)票后,，可以自行進(jìn)行打印入賬。

（四）現(xiàn)金繳費(fèi)和橋,、閘通行費(fèi)的處理

未辦理ETC卡或用戶卡,、直接使用現(xiàn)金繳費(fèi)的納稅人，暫按原有方式交納通行費(fèi)和索取票據(jù),。抵扣按照過(guò)渡期處理,。

3.納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1＋5%)×5%

（五）過(guò)渡期的處理

下列情況在過(guò)渡期內(nèi)可以按照規(guī)定抵扣,，根據(jù)文意,，過(guò)渡期結(jié)束后不得抵扣，具體是：

1.發(fā)生時(shí)間在2018年1月1日至6月30日,，納稅人支付的高速公路通行費(fèi),，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2.發(fā)生時(shí)間在2018年1月1日至12月31日,，納稅人支付的一級(jí),、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí),、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1＋5%)×5%

對(duì)于過(guò)渡期的政策,，其基本計(jì)算方法是政策延續(xù),。

三、納稅申報(bào)的變化

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額,，在納稅申報(bào)時(shí),，不再在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他b”中填寫,，而是應(yīng)當(dāng)填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中,。即，屬于準(zhǔn)專用發(fā)票使用抵扣,。

對(duì)于橋,、閘通行費(fèi)和過(guò)渡期允許繼續(xù)抵扣的通行費(fèi)可抵扣稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他b”。

小結(jié)：

1.納稅人使用辦理的ETC后付費(fèi)客戶（即俗稱信用卡）或用戶卡以及ETC預(yù)付費(fèi)客戶（即俗稱充值卡）采用通行后索取發(fā)票的,，則在經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)的高速公路和一級(jí),、二級(jí)公路通行后，10個(gè)自然日后,，取得注明稅率（征收率）和稅額的征稅發(fā)票,，可以通過(guò)選擇確認(rèn)方式申報(bào)抵扣，并填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次,。

2.納稅人使用辦理的ETC預(yù)付費(fèi)客戶（即俗稱充值卡）,，直接在充值時(shí)索取全額電子發(fā)票的，則顯示為不征稅發(fā)票,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

3.通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路（高速公路和一級(jí)、二級(jí)公路）通行,，只能取得不征稅發(fā)票,，不得抵扣。

4.支付的橋,、閘通行費(fèi)及符合過(guò)渡期條件的通行費(fèi)發(fā)票按照依然延續(xù)原計(jì)算公式計(jì)算抵扣,。

5.建議增值稅一般納稅人辦理ETC后付費(fèi)卡或用戶卡，以免不小心取得了不征稅發(fā)票,，影響抵扣,。