前幾天收到一位學(xué)員的提問,，提問內(nèi)容是這樣的：老師你好，我們單位的法人也是我們單位的股東,，經(jīng)常從公司借款,，而且數(shù)額挺大的，現(xiàn)在到年底了會不會有什么風(fēng)險,？

  關(guān)于這個問題我在我的群里也經(jīng)常會看到有人在咨詢,，可以說關(guān)于法人借款和私車公用問題是群里咨詢的高頻詞匯，而我們今天重點分享法人,、股東及其他企業(yè)員工從企業(yè)借款的財稅問題,。

可以說，法人,、股東從企業(yè)借款這是很多民營企業(yè)存在的普遍問題,，特別是一些小的企業(yè)，這種成為了一種頑疾,，甚至是不治之癥,。有人把這種問題表述為“家財務(wù)”，其實我認為更貼切的應(yīng)該是“家長式企業(yè)”,，作為企業(yè)的出資者和管理者,，沒有把個人和公司分開,，而是當作自己的一個家庭，錢愛怎么花就怎么花,，從企業(yè)借款說的好聽一點是借款,，其實很大一部分的業(yè)務(wù)實質(zhì)是根本不能稱其為借款，因為借款人根本沒有打算還,，只是財務(wù)作為借款核算而已,；

其實對于這種借款的情況比較典型的情形有以下兩種：

一種是法人兼股東處于某種原因會注冊好多家公司，在后期經(jīng)營過程中,，同一法人的多家公司在運營過程中會發(fā)生資金的拆借,，法人會從各公司互相抽調(diào)資金，這樣就會形成財務(wù)核算上的法人或者股東借款,；

另外一種就是法人提前套取利潤,，只不過沒有采取正常的利潤分配模式，采取了借款的模式,，財務(wù)人員在處理時也作為借款核算,，但是具體什么時候還這個真的沒準；

法人或股東從企業(yè)借款到底有什么稅務(wù)風(fēng)險,，有的公司財務(wù)人員并沒有意識到這個問題,，有的自身意識到了，但是出于法人的干涉也無能為力,，其實這是最主要的原因,，在很多小企業(yè)法人或者股東不僅僅對財務(wù)的工作不是監(jiān)督，而是橫加干涉,，造成財務(wù)人員僅僅只是一個記賬員,，甚至是連賬都沒法記好

那么企業(yè)的法人或者股東從企業(yè)借款到底有哪些稅務(wù)風(fēng)險，今天和大家一一分享,；

在這里還需要和各位財務(wù)人員強調(diào)一個財務(wù)人員日常工作中容易忽略的風(fēng)險,，即企業(yè)除法人或者股東之外的其他員工從企業(yè)借款的稅務(wù)風(fēng)險

一、關(guān)于個人借款的涉稅處理問題,，目前主要有以下四個稅收政策作出了特別規(guī)定：

1,、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）文關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅,。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）文關(guān)于強化對個體工商戶,、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅,。

3,、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》中明確規(guī)定：企業(yè)投資者個人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。同時規(guī)定,，對個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,，按照'個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得'項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息,、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得,，按照“工資,、薪金所得”項目計征個人所得稅。　

4,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）文重申了對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的,，應(yīng)認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅,。

二,、關(guān)于這方面涉稅風(fēng)險的判例及分析

【案例1】案情簡介：近期，稅務(wù)人員到某金屬制品企業(yè)開展納稅評估時發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)其他應(yīng)收款年末數(shù)存在個人借款長期不還未繳納個人所得稅的情況,，稅務(wù)人員通過詢問以及對其他應(yīng)收明細賬核實，原來該企業(yè)員工張某2014年2月以個人名義向公司借款1.5萬元購置汽車,，所有權(quán)登記于張某名下,，至今未向公司歸還借款,。對此，企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員向企業(yè)財務(wù)人員以及張某詳細解釋了相關(guān)政策,，并依法要求張某補繳個人所得稅,。

稅務(wù)分析：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定,，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn),，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計征個人所得稅,。一是企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的,。二是對除個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,，按照“利息,、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅,；對企業(yè)其他人員取得的上述所得,，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,。

  因此,，企業(yè)員工向企業(yè)購買所有權(quán)登記在自己名下且借款年度終了后未歸還借款的，應(yīng)當按照“工資,、薪金所得”項目繳納個人所得稅,。

【案例2】案情簡介：2015年3月份，稅務(wù)機關(guān)稽查局在對某化工企業(yè)（有限責任公司）2014年度的納稅情況進行全面檢查過程中發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)的其他應(yīng)收款賬簿中,，有筆股東借款74萬元一直掛賬，到該年年底尚未歸還,。經(jīng)調(diào)查核實,，該筆其他應(yīng)收款為股東借款用于支付子女出國留學(xué)費用。最終,，稽查部門認定對于股東的74萬元其他應(yīng)收款,，企業(yè)應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅14.8萬元,，對企業(yè)處以未代扣代繳稅款50%的罰款計7.4萬元,。

稅法分析：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定,，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅。該企業(yè)的股東借款在納稅年度終了后既未歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,，因此應(yīng)該按照“利息、股息,、紅利所得”的20%稅率計征個人所得稅,。

三、如何完善法人,、股東及企業(yè)員工從企業(yè)借款的手續(xù)，防范稅收風(fēng)險

1,、股東借款在不違反公司章程的情況下應(yīng)當經(jīng)過全體股東同意,，并履行法定程序；

2,、股東借款應(yīng)當與公司簽訂借款協(xié)議,，并依法履行借款人的權(quán)利、義務(wù),，按期還本付息,；

3、股東借款額不應(yīng)超過其股份數(shù)額,；

4,、對于上述三類人員借款時間不應(yīng)超過一年（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定,，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）規(guī)定,，加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅,。）,；

5、對于借款進行了必要的財務(wù)帳務(wù)處理,；

四：對于法人,、股東和其他企業(yè)人員借款形成的壞賬準備該如何扣除的問題

   根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011 年 第 25 號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告：

第二十二條　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明,；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告,；

（三）屬于訴訟案件的,，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書,；

（四）屬于債務(wù)人停止營業(yè)的,，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明,；

（五）屬于債務(wù)人死亡,、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡,、失蹤證明,；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明,；

（七）屬于自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明,。

　第二十三條　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告,。

第二十四條　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,，會計上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

特別提醒：在扣除壞賬損失的問題上必須出具專項報告,，詳細說明作為壞賬損失處理的合理、合法依據(jù),，這一點對于一些企業(yè)試圖通過壞賬損失將法人或者股東借款滅失的做法是行不通的.

五,、關(guān)于企業(yè)法人、股東及企業(yè)其他人員借款的涉稅風(fēng)險綜合分析

目前對于上述三類人員企業(yè)借款在稅務(wù)稽查及判定方面依據(jù)較多的政策為《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）文,，通過已有判例分析前者占比較大，這里既有合理性,，也有其弊端：

首先,，對于借款年限的判斷。

財稅〔2003〕158號規(guī)定納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)除外）借款,，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,，依照“利息、股息,、紅利所得”項目計征個人所得稅,。

對于借款期限的表述之事納稅年度終了，此表述在具體執(zhí)行過程中自由裁量權(quán)限太大,比如借款人于12月30日借款,，在次年的1月1日后歸還,，是否也會被判定納稅；本法制定的初衷是禁止企業(yè)抽逃利潤,，但是實質(zhì)有點偏離，犯了一刀切的問題,；盡管國稅發(fā)〔2005〕120號（四）加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅,。有了一年的補充,，按正常后法優(yōu)于先法的原則，在稽查核定時應(yīng)該考慮120號文一年期的規(guī)定,，但是由于158號文史財稅發(fā),，120號文史國稅發(fā)，由于級別限制,，所以很多判例僅僅是依據(jù)158號文,，顯然有失公允。

其次：對于企業(yè)其他員工借款的問題

  這是很多企業(yè)可能都會忽略的問題，員工由于個人需要借款,，很多企業(yè)在賬務(wù)處理時會放在其他應(yīng)收款-暫借款中,，而且跨年并未收回，這樣就產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險,，很有可能會被按照工資,、薪金所得繳納個人所得稅

合法經(jīng)營，合理做賬