前段時(shí)間經(jīng)常有親們在群內(nèi)問，自然人去稅務(wù)局代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的稅點(diǎn)是多少,？說老板聽“高人”說了,，企業(yè)利潤太高，找張身份證,，去稅務(wù)局代開發(fā)票,，交4.36%的稅，就可以在企業(yè)所得稅前扣除,，少交25%的企業(yè)所得稅,，讓會計(jì)抓緊時(shí)間去辦。

有人問,，當(dāng)然也見有人回復(fù),，說是真的，自己在稅務(wù)局已經(jīng)開出來了,，增值稅3%,、個(gè)人所得稅1%，其他附加0.36%,，合計(jì)4.36%,，票已經(jīng)拿到手并入賬了。

當(dāng)然,，也有人覺得不靠譜,，問到李新，李新回復(fù)：你覺得會有這樣的“好事”嗎,？學(xué)生不敢回答,，他知道李新還有后招。

在此,，李新想要問大家的是：自然人提供勞務(wù),，個(gè)人所得稅法的稅率是1%嗎,？當(dāng)然不是！勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅率是20%,，而且一次收入畸高的實(shí)行加成征收,，有加5成的，也有加10成的,。這個(gè)在個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中就能查到,。那稅務(wù)局的這1%從何而來呢？

其實(shí)這個(gè)文件依據(jù)李新早都在自己的QQ空間中轉(zhuǎn)載過,，而且重點(diǎn)標(biāo)注出需要大家注意的地方,，只是有的人沒注意看或是看了,，沒明白李新為什么要重點(diǎn)標(biāo)注這個(gè)詞,。

這個(gè)文件依據(jù)就是陜西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營代開增值稅發(fā)票征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》，公告里面明確規(guī)定：臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人在我省境內(nèi)代開增值稅發(fā)票（代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的除外）且應(yīng)納稅所得額無法準(zhǔn)確計(jì)算的,，按開票金額（不含增值稅）的1%預(yù)征個(gè)人所得稅,。

有的親可能注意到，我重點(diǎn)標(biāo)紅了“預(yù)征”,。此處的“預(yù)征”我們到底應(yīng)做何理解呢,？

在理解此處的預(yù)征之前，我先帶著大家回憶一下其他稅法規(guī)定中出現(xiàn)過的“預(yù)交”,。學(xué)習(xí)過財(cái)稅【2016】36號文件的親們想必都知道,，在我們2016年的營改增中，納稅人在異地提供建筑服務(wù)就有提到預(yù)交稅款,。那么,，請問36號文件中，企業(yè)在異地預(yù)交了稅款以后就是履行了納稅義務(wù)嗎,？學(xué)習(xí)過的人當(dāng)然知道,，不是的。納稅人還應(yīng)該向自己的機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。有的人可能又會說,，老師，那里面說的不是自然人,。不管那里面說的是哪個(gè)主體,，我們現(xiàn)在討論的是對預(yù)征這個(gè)法律用語的理解。

我個(gè)人認(rèn)為,，站在征稅機(jī)關(guān)的角度上來說的“預(yù)征”其實(shí)就是站在納稅人角度上的“預(yù)交”,，這兩者是對同一個(gè)行為站在不同主體上不同說法。也就是說,，稅務(wù)機(jī)關(guān)說的“預(yù)征”其實(shí)就是我們要進(jìn)行的“預(yù)交”,。

理解了“預(yù)征”這個(gè)詞,，那我們再來看陜西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號文件，這里面既然使用了“預(yù)征”這樣的法律術(shù)語,，那就說明,，此時(shí)納稅人只是履行了“預(yù)交”的義務(wù)，并不等于納稅人履行了全部的納稅義務(wù),！

我們來看個(gè)人所得稅法,，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定“ 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。”由此可知，向自然人支付勞務(wù)費(fèi)的單位,，是其個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,。可是,，一般企業(yè)扣繳了沒有呢,？當(dāng)然沒有，他們認(rèn)為人家已經(jīng)拿來了發(fā)票,，還扣什么個(gè)人所得稅啊,，有發(fā)票就付款，沒發(fā)票才要扣個(gè)人所得稅的,。

我們再來看征管法,，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款,?！?/span>

看完這兩個(gè)法律文件的規(guī)定結(jié)合當(dāng)下很多“老板們”對會計(jì)的指揮，我們不難得出如下結(jié)論：1,、向自然人支付勞務(wù)費(fèi)的單位是該自然人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,。2、如果單位未扣稅款,，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向該自然人追繳稅款,，同時(shí)對單位處50%-3倍的罰款。3,、如果沒有真實(shí)的交易關(guān)系,，就是找了張身份證代開了發(fā)票，還會存在虛增成本而少交企業(yè)所得稅,，也會被處罰的,。

再結(jié)合陜西地稅的這個(gè)文件,，我們來看一下，企業(yè)付出了4.36%的稅款代開個(gè)發(fā)票入賬,，真的就會節(jié)約25%的企業(yè)所得稅嗎,？當(dāng)然不是了，根據(jù)這個(gè)文件,，陜西地稅只是預(yù)征了個(gè)人所得稅,，如果要履行完納稅義務(wù)，要么支付勞務(wù)費(fèi)的單位在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)將該自然人預(yù)交的個(gè)稅扣除后申報(bào),，要么由該自然人去地稅自行申報(bào)個(gè)人所得稅,，取得完稅憑證。否則,，該自然人就是只履行了“預(yù)交”的義務(wù),，而沒有履行完全部的“納稅義務(wù)”。

當(dāng)然,，也有人吐槽：他們是真實(shí)的和自然人發(fā)生了交易行為,，要向?qū)Ψ礁犊睿驳米屵@個(gè)人去代開發(fā)票,，但是陜西地稅的這個(gè)文件出臺后，后面也沒有其他可操作性的細(xì)化文件支撐,，單位如果要代扣稅款,，申報(bào)的時(shí)候咋扣除人家已經(jīng)“預(yù)交”過的個(gè)稅，這個(gè)完全不具有可操作性,。讓這個(gè)自然人自己去申報(bào)后拿稅票來,，人家自然人說1%的這個(gè)就是他們交過稅才給的稅票，更沒有可操作性,。

對此,，我想說，如果代扣申報(bào)不好操作,，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢,，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)明確回復(fù)不需要再申報(bào)那企業(yè)就應(yīng)該留好證據(jù)，即使有一天查到了,，那我們也能舉證,，不是我們不履行代扣義務(wù)，而是當(dāng)時(shí)你們說不需要申報(bào),。當(dāng)然了,，我們更期待稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件能完善一些，再完善一些,。

比如：有些個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,，不一定是純勞務(wù)報(bào)酬,，可能還會有一定的成本，是否可按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目來征個(gè)稅,，征的時(shí)候是否可核定一個(gè)“征收率”而不是規(guī)定一個(gè)“預(yù)征率”等等,。當(dāng)然，這些只是李新站在自己個(gè)人角度想到的,，想必稅務(wù)部門會有更好的方案,，讓我們拭目以待！

一點(diǎn)解釋：有的親在公眾號留言,，希望李新的公眾號文章能發(fā)的頻繁一點(diǎn),。李新想說：在這個(gè)各類財(cái)稅公眾號對你進(jìn)行信息轟炸的時(shí)代，我不想轟炸大家,。我也沒有那么多的重磅炸彈,，我只想在自己心有所感時(shí)靜靜的寫點(diǎn)東西，用心的和大家交流,。有時(shí)候工作確實(shí)忙,，抽不出來時(shí)間，有時(shí)候是懶,。當(dāng)然,，有些想法也未必是對的，歡迎各位稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)和兄弟姐妹們批評指正,，歡迎各位財(cái)稅愛好者留言討論,。