目

新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）   [2017.05.10 發(fā)布]

舊《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》（財會〔2006〕第3號）[2006.02.15   發(fā)布]

修訂內(nèi)容

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范政府補助的確認、計量和列報,，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,，制定本準則。

第一條 為了規(guī)范政府補助的確認,、計量和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《企業(yè)會計準則--基本準則》，制定本準則,。

新舊一致

第二條本準則中的政府補助,，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

第二條政府補助,，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

去掉了“但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”的描述,，但定義一致,。

第三條 政府補助具有下列特征：
（一）來源于政府的經(jīng)濟資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助,，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者,，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源,。
（二）無償性,。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價,。

新增第三條：不再強調(diào)從政府直接取得,，明確政府是實際撥付者的代收代付的，也屬于來源于政府,，明確“無償性”——無對價,。以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務(wù),。

第四條 政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助,。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助,。
與收益相關(guān)的政府補助,，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

第三條政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助,。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助,。
與收益相關(guān)的政府補助,，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

新舊一致

第二章 確認和計量

第五條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：
（一）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源,，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān),，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則,。
（二）所得稅減免,，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益,，不適用本準則。

第四條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：
（一）債務(wù)豁免,，適用《企業(yè)會計準則第12號--債務(wù)重組》。
（二）所得稅減免,，適用《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》,。

明確向政府收取對價的適用收入準則，不再提債務(wù)豁免的事項,。

第六條 政府補助同時滿足下列條件的,，才能予以確認：
（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；
（二）企業(yè)能夠收到政府補助,。

第五條 政府補助同時滿足下列條件的,，才能予以確認：
（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；
（二）企業(yè)能夠收到政府補助,。

新舊一致

第七條 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量,。

第六條 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量,。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,；公允價值不能可靠取得的,，按照名義金額計量。

新舊一致

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益,。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理,、系統(tǒng)的方法分期計入損益,。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益,。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售,、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,。

第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益,，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,，計入當(dāng)期損益。但是,，按照名義金額計量的政府補助,，直接計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，增加了新的方式,，即形成資產(chǎn)的補助，這也考慮了后補助的情形,。同時考慮了轉(zhuǎn)讓等情形,，這樣就更完整了。

第九條 與收益相關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：
（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的,，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間,，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本,；
（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本,。

第八條 與收益相關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益,，并在確認相關(guān)費用的期間,，計入當(dāng)期損益,。
（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益,。

允許與收益相關(guān)的政府補助按凈額法沖減相關(guān)成本,。

第十條 對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進行會計處理,；難以區(qū)分的,，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。

考慮了多重政府補助的情形,。

第十一條 與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì),，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用,。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支,。

新增情形特別適用。

第十二條 企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況,，分別按照本準則第十三條和第十四條進行會計處理。

財政貼息需按撥付對象分別進行會計處理,。

第十三條財政將貼息資金撥付給貸款銀行,，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進行會計處理：
（一）以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值,，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關(guān)借款費用,。
（二）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益,。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用,。
企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后,，應(yīng)當(dāng)一致地運用，不得隨意變更,。

明確從銀行取得的財政貼息貸款的,，可選擇兩種處理方式：簡化處理或公允價值計量并調(diào)整實際利率。

第十四條財政將貼息資金直接撥付給企業(yè),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用,。

直接取得財政貼息的，沖減借款費用,。

第十五條已確認的政府補助需要退回的,，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：
（一）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的,，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；
（二）存在相關(guān)遞延收益的,，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,，超出部分計入當(dāng)期損益；
（三）屬于其他情況的,，直接計入當(dāng)期損益,。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（一）存在相關(guān)遞延收益的,，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,，超出部分計入當(dāng)期損益。
（二）不存在相關(guān)遞延收益的,，直接計入當(dāng)期損益,。

增加了原來沖減資產(chǎn)賬面價值的方法。

第三章列報

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目,，計入其他收益的政府補助在該項目中反映,。

關(guān)于政府補助相關(guān)會計科目的使用，允許企業(yè)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)出發(fā),，判斷政府補助如何計入損益,。與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”,，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助,，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入,。

第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露與政府補助有關(guān)的下列信息：
（一）政府補助的種類、金額和列報項目,；
（二）計入當(dāng)期損益的政府補助金額,；
（三）本期退回的政府補助金額及原因。

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：
（一）政府補助的種類及金額,。
（二）計入當(dāng)期損益的政府補助金額,。
（三）本期返還的政府補助金額及原因。

新準則要求披露政府補助的“列報項目

第四章 銜接規(guī)定

第十八條企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理,，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準則進行調(diào)整,。

2017年1月1日已經(jīng)存在的政府補助，適用未來適用法,，不追溯調(diào)整,。
2017年1月1日至2017年6月12日（實施日期）之間新增的政府補助，按照本準則執(zhí)行,。

第五章 附則

第十九條本準則自2017年6月12日起施行,。

2017年6月12日為實施日期,。

第二十條2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》同時廢止。
財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補助會計處理規(guī)定與本準則不一致的,，以本準則為準,。

新舊準則不一致的地方，以新準則為準實施,。