導(dǎo)語：

上節(jié)課學(xué)習(xí)了如何做會(huì)計(jì)分錄,。本節(jié)課接著會(huì)計(jì)分錄講下去,。

一、會(huì)計(jì)分錄分類：

根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況（涉及會(huì)計(jì)科目的多少）,，會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型,。簡單分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

簡單分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

例如,，

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄,。

復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”,、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系,。

復(fù)合分錄

復(fù)合分錄的分拆

應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實(shí)現(xiàn)借方和貸方的金額相等,。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)客觀存在復(fù)雜關(guān)系時(shí),，才需要編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；不允許將不同類型的交易或事項(xiàng)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄,。

二,、借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較,，來檢查記錄是否正確的一種方法。

試算平衡具體可分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法,。

（一）發(fā)生額試算平衡

　指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡,。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）

（二）余額試算平衡

指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式）

（三）試算平衡表的編制

　試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的,。

試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的,，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目,，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄,。

試算平衡表的格式

那試算平衡表是如何填寫的呢？

下面就介紹一下,，我們把一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用分錄表達(dá)出來后,，將分錄按科目進(jìn)行做T字型賬戶，如下圖,。然后將T字型數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)填寫到試算平衡表中,。期初填期初，發(fā)生額該是哪一方的就填到哪一方去,。期末余額同理,。

最后，將試算平衡表填寫完畢后,，會(huì)發(fā)現(xiàn)：

全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

如下圖

最后得出平衡關(guān)系主要公式：

（1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù),。

（2）全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

（3）全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù),。

上述三方面的平衡關(guān)系,，可以用來檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡,，說明記賬工作基本是正確的,。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱為試算平衡,。

編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

（2）如果試算表借貸不相等,，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤,，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止,。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系,，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系,。

如下六種情況不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中,，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消,，借貸仍然平衡

⑥某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確,，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致,，借貸仍然平衡

三,、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，不但要記入有關(guān)的總分類賬戶,，設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，還要記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶,。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)：

（1）同依據(jù)登記,。

（2）同時(shí)登記。

（3）同方向登記,。

（4）同金額登記,。

按照平行登記方法登記賬簿的結(jié)果，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的數(shù)量關(guān)系如下：

總分類賬戶期初余額 =與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)

總分類賬戶本期發(fā)生額 =與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶期末余額 =與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

四,、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)---籌資過程業(yè)務(wù)核算

【學(xué)前案例】

廣東省珠海市ABC服裝有限公司由趙六,、孫二各投資50萬元，于2016年11月成立,，原注冊資本100萬元,，主要業(yè)務(wù)是根據(jù)客戶訂單生產(chǎn)各類服裝，該公司在當(dāng)?shù)亟紖^(qū)租用廠房,，縫紉機(jī),、拷邊機(jī)、包裝機(jī)等生產(chǎn)設(shè)備齊全,，生產(chǎn)一線員工100人,。公司為增值稅一般納稅人，適用17%稅率，企業(yè)市場前景良好,。2017年12月,，為了增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力，公司決定吸收胡八和劉九為新股東,。

在工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算模塊的學(xué)習(xí)里,，將以該企業(yè)2017年12月所發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為背景，向你系統(tǒng)介紹企業(yè)籌資過程,、供應(yīng)過程,、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法,，并在此基礎(chǔ)上介紹利潤核算和利潤分配核算方法,。

【案例任務(wù)】

廣東省珠海市ABC服裝有限公司自成立以來，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展,，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大,，企業(yè)的經(jīng)營資金越來越緊張，如何解決資金問題呢,？如何對(duì)籌集資金的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢,？在你學(xué)習(xí)籌資業(yè)務(wù)核算時(shí),，請關(guān)注以下問題并予解決,。

（1）企業(yè)有哪些籌集資金的方式？

（2）企業(yè)籌集資金的業(yè)務(wù)核算涉及哪些會(huì)計(jì)賬戶,？

（3）什么時(shí)候涉及增值稅的核算,？增值稅計(jì)稅原理是怎樣的？

（4）理解籌資業(yè)務(wù)核算方法,，并根據(jù)本書附錄中珠海ABC服裝有限公司12月的（4-1,、4-2、4-3,、4-4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并登記有關(guān)賬戶的T型賬,。

1、企業(yè)籌集資金的方式

企業(yè)籌集資金的具體方式也稱為企業(yè)籌集資金的渠道或來源,。

在我國,，企業(yè)資金的來源渠道主要是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資、企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款,，少部分企業(yè)還可以通過發(fā)行債券籌集社會(huì)上的閑置資金,。

以上企業(yè)籌資渠道可分為兩大類：所有者的出資（所有者權(quán)益）和債權(quán)人借款（負(fù)債）。

1.1所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積,。

實(shí)收資本（或股本）：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程,、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金,。

資本公積：是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資,，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分,，主要用于轉(zhuǎn)增資本,。

1.2負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的的各項(xiàng)借款,。

2,、增值稅計(jì)稅原理

增值稅是指對(duì)在我國境內(nèi)從事銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅

(注：本文章的案例和習(xí)題涉及的企業(yè)均為一般納稅人,。對(duì)于小規(guī)模納稅人的講解待稅法文章發(fā)布時(shí)再介紹)

增值稅一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額,，等于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

在計(jì)算增值稅方面的賬務(wù)處理時(shí),，我們要引用一個(gè)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”,，具體結(jié)構(gòu)如下

例如，山東公司銷售開出的專票不含稅價(jià)62300元,，給江蘇公司,，款項(xiàng)未收。那么銷項(xiàng)稅額=10591（62300*17%）,。如下圖一

那山東公司賬務(wù)處理分錄如何填寫：

借：應(yīng)收賬款—江蘇公司 72891

貸：主營業(yè)務(wù)收入 62300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10591

圖一

又例如,，山東公司購進(jìn)原材料，收到鄭州公司開來的專票,，購入成本15000元,，款項(xiàng)未支付。那么進(jìn)項(xiàng)稅額=2550（15000*17%）,，如下圖二

那山東公司賬務(wù)處理分錄如何填寫：

借：原材料-棉頭 15000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：應(yīng)付賬款—鄭州公司 17550

圖二

如果山東公司本月只有這兩筆業(yè)務(wù),，那該公司本月應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10591-2550=8041元（看兩份發(fā)票的紅色標(biāo)記部分）

由上面的分錄可以知道，銷項(xiàng)稅額一般記在貸方,，進(jìn)項(xiàng)稅額一般記在借方,。

3、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

4,、所有者投入資金的核算

例4-1：新股東珠海市明麗貿(mào)易有限公司將300 000元資本金打入珠海市ABC服裝有限公司賬戶,。

例4-2：新股東趙六以縫紉機(jī)設(shè)備投資，開具的增值稅專用發(fā)票顯示設(shè)備價(jià)款為200 000元,，增值稅為34 000元,，趙六在公司享有的資本金為220 000元。

5,、向債權(quán)人借入資金的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，由于周轉(zhuǎn)資金不足或?yàn)榱藬U(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,，可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。根據(jù)借款期限的不同,，可分為短期借款和長期借款,。

例4-3：企業(yè)從銀行借入三個(gè)月短期借款250 000元，年利率為6%,，到期還本付息,，所得借款已存入銀行。

例4-4：企業(yè)為了擴(kuò)建倉庫,，添置貨架和叉車等倉儲(chǔ)設(shè)備,，從銀行取得借款200 000元，期限為2年,，年利率7.2%,，借款已存入銀行。

最后,，珠海ABC服裝有限公司12月的（1）~（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并登記有關(guān)賬戶的T型賬,。如下圖

為此，案例任務(wù)的問題,，就可以解答完畢,。

課后小測

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

1、甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350 000元,，款項(xiàng)已存入銀行

2,、丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元,，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng),，投資合同約定價(jià)值為80 000元。

3,、A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元,。一年后,，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入,。按照投資協(xié)議,，新投資者需繳入資金11萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份,，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資,，款項(xiàng)存入銀行

4、乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批,，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元,。 B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符,，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,。

5、企業(yè)購入商品一批價(jià)款是10萬元,，增值稅是1.7萬元,，用銀行存款付款。

6,、企業(yè)銷售商品一批價(jià)款是20萬元,，增值稅是3.4萬元，用銀行存款收款,。

參考答案

1,、借：銀行存款　　　　　　　　　　350 000

貸：實(shí)收資本——A公司 　　　　　350 000

2、借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)　　　　60 000

——土地使用權(quán)　　　　80 000

貸：實(shí)收資本——A公司 　　　　　　60 000

——B公司 　　　　　　80 000

3,、借：銀行存款　　　　　　　　　　　　11

貸：實(shí)收資本——丙公司　　　　　　　10

資本公積——資本溢價(jià) 　　　　　　1

4,、借：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1.7

貸：實(shí)收資本——B公司　　 　 　　　　　11.7

5、借：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：銀行存款 117000

6,、借：銀行存款 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000