一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),，提出處理建議；

（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng),；

（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),，建立和健全各項(xiàng)管理制度；

（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,，保證賬實(shí)相符,。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

1.審批之前的處理

根據(jù)已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,，填制記賬憑證,，記入有關(guān)賬簿，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),。

2.審批之后的處理

經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,，在期末結(jié)賬前處理完畢,。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證,，登記有關(guān)賬簿,，并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。

3.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的賬戶設(shè)置

(1)賬戶設(shè)置

用途：

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,，資產(chǎn)類科目,，用來(lái)反映和監(jiān)督各單位在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盈、虧,、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況,。

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算,。

結(jié)構(gòu)：

（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理

（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤盈時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款 (需要支付或退還他人的金額)

營(yíng)業(yè)外收入 (無(wú)法查明原因的金額)

【例題1】現(xiàn)金清查中,，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)查其中500元為應(yīng)付給A單位的賬款,，其余部分原因不明

（二）庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（2）批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款 (可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~)

管理費(fèi)用 (管理不善等原因造成凈損失的金額)

營(yíng)業(yè)外支出 (自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例題2】現(xiàn)金清查中,，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責(zé)任,，責(zé)任人賠償400元,，其余不明（此處原因不明，一般認(rèn)為是管理問(wèn)題）

（三）存貨清查結(jié)果的處理

（1）存貨盤盈時(shí)

（2）根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的

批示進(jìn)行處理（一般沖減管理費(fèi)用）

轉(zhuǎn)銷存貨盤盈時(shí)：

【例題3】ABC公司在財(cái)產(chǎn)清查中,，盤盈甲材料一批,，價(jià)值5 000元。后查明原因,，是材料收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤,。錢多多企業(yè)賬務(wù)處理如下：

①在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料　　　　　　　 5 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　5 000

②在批準(zhǔn)后,，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn),，注銷材料盤盈，編制會(huì)計(jì)分錄如下

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　5 000

貸：管理費(fèi)用　　　　　　 5 000

（2）存貨盤虧時(shí)

轉(zhuǎn)銷存貨盤虧,、毀損時(shí)：

【例題4】某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克,，單位成本100元(增值稅率17%)，經(jīng)查明,，屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗,。

發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：

批準(zhǔn)處理時(shí)：

【例題5】某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元 (增值稅率17%),。經(jīng)查明,，是由人為過(guò)失造成的材料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償,。

發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：

批準(zhǔn)處理時(shí)：

【例題6】某企業(yè)盤虧丙材料一批,，實(shí)際成本5000元(增值稅率17%)。經(jīng)查明,，屬于非常事故造成的損失,。

發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：

批準(zhǔn)處理時(shí)：

（四）固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。并應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值,。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

【例題7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，重置成本為5 000元,。

該盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 5 000

貸：以前年度損益調(diào)整 5 000

（2）固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。

審批前：

固定資產(chǎn)盤虧時(shí),，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù),，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,，按已提折舊額,，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià),，貸記“固定資產(chǎn)”科目,。

審批后：

對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因,，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，①按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額,，借記“其他應(yīng)收款”科目，②按盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,。

【例題8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧儀器一臺(tái)，賬面

原值為6 000元,，已提折舊4 000元,。

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2 000

累計(jì)折舊 4 000

貸：固定資產(chǎn) 6 000

經(jīng)批準(zhǔn)后,，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn),，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2 000

（五）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理

對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入,。

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備,。

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,，稱為壞賬損失,。

（六）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

（1）估計(jì)壞賬損失的方法有三種：

①應(yīng)收賬款余額百分比法；②賬齡分析法,；③銷貨百分比法,。

本教材只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。

（2）應(yīng)收賬款余額百分比法,，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計(jì)的壞賬損失率,，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及賬務(wù)處理：

（重點(diǎn)掌握）

【例題9】某企業(yè)從2016年開始采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算,，采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失,，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。2016年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元,；2017年發(fā)生了壞賬損失6000元,，其中甲單位1000元，乙單位5000元,，年末應(yīng)收賬款為1200000元,；2018年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回,，期末應(yīng)收賬款1300000元,。要求進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

（1）2016年提取壞賬準(zhǔn)備

分析：2016年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1000000×3‰=3000元,。原來(lái)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，故年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為3000元,。

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000

（2）2017年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 6 000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位 1 000

——乙單位 5 000

（3）2017年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：

分析：2017年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1200000×3‰=3 600元，即“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3 600元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 6 600

貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600

（4）2018年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款5 000元

借：銀行存款 5 000

貸：應(yīng)收賬款——乙單位 5 000

同時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙單位 5 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000

或者：

借：銀行存款 5 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000

（5）2018年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：

分析： 2018年應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1 300 000×3‰ =3 900元,，即2008年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3 900元,。

說(shuō)明2008年末應(yīng)沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備金4 700元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 4 700

貸：資產(chǎn)減值損失 4 700

課后小測(cè)

1,、ABC公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元,，后查明其中的50元是應(yīng)付給職工金燦燦的報(bào)銷款，100元無(wú)法查明原因,。

（1）盤盈時(shí),，ABC公司應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，編制會(huì)計(jì)分錄：

（2）批準(zhǔn)后,，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn),，ABC企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

2、ABC公司在財(cái)產(chǎn)清查中,，盤盈甲材料一批,，價(jià)值5 000元。后查明原因,，是材料收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤,。ABC企業(yè)賬務(wù)處理如下：

（1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù),，編制會(huì)計(jì)分錄：

（2）在批準(zhǔn)后,，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，注銷材料盤盈,，編制會(huì)計(jì)分錄

3,、ABC公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)200 000元,，已提折舊140 000元,。ABC公司的賬務(wù)處理如下：

（1）盤虧時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

（2）在批準(zhǔn)后：

4,、甲公司2013年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 000元,。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄

小測(cè)答案

1,、

（1）

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　 　 150

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　 150

（2）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　150

貸：其他應(yīng)付款　　　　　 50

營(yíng)業(yè)外收入　　　　　100

2,、

（1）

借：原材料　　　　　　　 5 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　5 000

（2）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　5 000

貸：管理費(fèi)用　　　　　　 5 000

3、

（1）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　60 000

累計(jì)折舊　　　　　 140 000

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　200 000

（2）

借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　 60 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　 60 000

4,、

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　30 000

貸：應(yīng)收賬款　　　　30 000