一、審計關(guān)注重點

對于國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中重大資產(chǎn)處置,，注冊會計師可以從以下方面進行關(guān)注,，發(fā)現(xiàn)和查找問題。

（一）使用部門或保管部門是否填寫資產(chǎn)處置申請,，申請上應(yīng)注明固定資產(chǎn)編號,、名稱及處置原因，由部門負責人審批,。

（二）資產(chǎn)管理部門負責審核資產(chǎn)處置申請單,，考慮資產(chǎn)是否可通過維修或調(diào)用發(fā)揮作用，若必須處置,，應(yīng)考慮是否可以出售,，并由資產(chǎn)管理部門負責人在處置申請單上簽署意見。

（三）根據(jù)實際情況制訂管理層的審批權(quán)限,，以正式文件形式下發(fā)各部門,。資產(chǎn)處置申請單應(yīng)報相應(yīng)管理層按資產(chǎn)出售及報廢的審批權(quán)限審批。

（四）出售,、出租,、變賣固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)管理部門進行價格磋商,，并將價格磋商記錄與結(jié)果在處置申請單上注明,。數(shù)量、金額達到一定標準需要選擇采用競爭性談判,、詢比價或招標等方法確定處置價格及客戶,。

（五）是否由獨立于資產(chǎn)管理部門的管理層人員（如財務(wù)部負責人）綜合考慮資產(chǎn)的賬面價值及出售價格，在資產(chǎn)處置申請單上簽字,。資產(chǎn)管理部根據(jù)經(jīng)批準的資產(chǎn)處置申請單對資產(chǎn)進行處置,，處置申請單及相關(guān)資料應(yīng)及時報財務(wù)進行賬務(wù)處理。

（六）出租申請編制和審核,，辦理固定資產(chǎn)出租或出借時,，相關(guān)管理部門是否提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因,，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門對申請進行審核,。 簽訂出租合同審核通過后是否簽訂出租或出借合同,，明確合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內(nèi)容,。 

（七）出售申請?zhí)岢龊蛯徍?，固定資產(chǎn)出售時，資產(chǎn)使用部門是否提出出售申請,，說明出售的原因及出售固定資產(chǎn)的名稱,、型號、數(shù)量等內(nèi)容,，并由管理部門對申請進行審核。

（八）價值評估固定資產(chǎn)出售之前是否對其價值進行評估,，并出具固定資產(chǎn)評估報告,，審查固定資產(chǎn)出售的表單，是否經(jīng)過相關(guān)部門審核,，是否為不可用或不再用資產(chǎn),，是否進行合理的會計處理。是否未進行招標出售,，低于可收回金額進行出售,。

（九）關(guān)聯(lián)交易和處置定價控制企業(yè)是否加強對固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價,，防范資產(chǎn)流失,。

二、需索取的資料

審計人員開始現(xiàn)場審計前,，需被審計單位針對固定資產(chǎn)處置情況準備如下（但不限于）相關(guān)資料：

（一）企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度及職責分工,；

（二）固定資產(chǎn)盤點表；

（三）固定資產(chǎn)增減情況變動明細表,；

（四）固定資產(chǎn)明細賬,、固定資產(chǎn)實物臺賬；

（五）固定資產(chǎn)處置申請報告及審批表,；

（六）固定資產(chǎn)技術(shù)鑒定審批表,；

（七）使用保管人對于盤盈、盤虧情況說明材料,；

（八）盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)（同類固定資產(chǎn)的市場價格,、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料）,；

（九）單項或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈,、盤虧，企業(yè)難以取得價值確認依據(jù)的,，需提供社會中介機構(gòu)出具的估價報告,；

（十）盤虧情況說明,。單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明,，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明,；

（十一）根據(jù)審前調(diào)查情況，需要提供的其他資料,。

審計人員進場之后,，根據(jù)提供上述資料情況以及審計事項可追加所需資料。

三,、案例分析

 處置程序不合規(guī),。根據(jù)A集團公司固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定，處置單項或累計原值超過500萬,，凈值超過100萬元的資產(chǎn)需報集團公司進行審批。甲企業(yè)報廢資產(chǎn)原值,、凈值均超過集團規(guī)定,，但未執(zhí)行上報審批程序；固定資產(chǎn)整體拆除應(yīng)進行資產(chǎn)評估,，甲企業(yè)未進行評估,；招標公告公示期少于20日。

招標程序及合同執(zhí)行不合規(guī),。合同價款發(fā)生重大變化未簽訂補充協(xié)議,，未及時終止原合同，導(dǎo)致經(jīng)濟損失,；合同存在違規(guī)轉(zhuǎn)包現(xiàn)象,，甲企業(yè)未及時制止并追究責任，且在發(fā)生違規(guī)違約的情況下退還保證金,。

該車輛在非工作日開回家中被盜,，不符合公車使用管理規(guī)定；該車輛盜搶險到期尚未及時續(xù)保,，無法獲得保險賠償,，且車輛報案后未能破案追回，將給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失22萬元,；截止任期末,，該事項尚未進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致賬實不符,；重大事項未及時上報,，財務(wù)、資產(chǎn)管理及分管領(lǐng)導(dǎo)不知情,，未對責任人進行責任追究和處罰,。

對于因固定資產(chǎn)處置導(dǎo)致的營業(yè)外支出應(yīng)引起審計人員的高度重視。應(yīng)進一步追查處置資產(chǎn)的情況,，復(fù)核固定資產(chǎn)處置程序,，確認損失形成的原因、金額,，分析資產(chǎn)損失責任,。