A公司是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收,。2016年10月購買了一棟新辦公大樓,，增值稅專用發(fā)票上注明金額5000萬元，進項稅額550萬元,。當年12月底完成辦公大樓的裝修,，并取得裝修費增值稅專用發(fā)票，金額2000萬元,，進項稅額220萬元,。A公司12月裝修費增值稅抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除,，需要注意以下方面：

    裝修費進項稅不需分期抵扣

    根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務,、建筑服務,，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建,、擴建,、修繕和裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,。不動產(chǎn)原值,，指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

    A公司辦公樓購置原價是5000萬元,，裝修費2000萬元,，未超過原值的50%,，故裝修費對應的進項稅額不需要分期抵扣,，在2016年12月可以全部申報抵扣。

    裝修費以折舊方式稅前列支

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（六）項規(guī)定,，改建的固定資產(chǎn),，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎,?！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時,，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出,。另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條第一款進一步明確,，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出,，指改變房屋或者建筑物結(jié)構、延長使用年限等發(fā)生的支出,。

    因此,，該辦公大樓的裝修費應增加辦公大樓的計稅基礎，采用計提折舊的方式進行費用列支,，而不能作為期間費用或者長期待攤費用進行稅前扣除,。

    會計處理上裝修費應資本化

    根據(jù)《企業(yè)會計準則第四號——固定資產(chǎn)》第六條及應用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,，如果滿足與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量兩個條件的,，則應當計入固定資產(chǎn)成本,。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值,；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出,，應當在發(fā)生時計入當期損益。辦公大樓裝修是為了未來賺更多的錢,，未來肯定有經(jīng)濟利益流入,，裝修費用也是能可靠計量，顯然屬于房屋的改建支出,。因此,，會計處理上該辦公大樓的裝修費應資本化，計入不動產(chǎn)成本,。

    綜合上述規(guī)定,，企業(yè)購置的辦公大樓裝修費用不存在稅會差異，都是作為該不動產(chǎn)成本的組成部分,，采用計提折舊的方式進行費用列支,；但是企業(yè)所得稅和增值稅處理上存在差異，增值稅根據(jù)裝修費用是否達到不動產(chǎn)購置原價的50%,，判斷是否適用不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣,。

    （作者單位：江蘇省揚中市國稅局、鎮(zhèn)江市國稅局）